НК отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком НДС по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение отчетного периода, в частности в связи с ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины ( п. 198.3 НКУ).
В случае импорта товаров документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС к НК, считается таможенная декларация ( п. 201.12 НКУ). А датой отнесения сумм НДС в НК — дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ ( п. 198.2 НКУ).
Базой обложения НДС для импортных товаров будет их договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров ( п. 190.1 НКУ).
Вывод: плательщик НДС включает сумму НДС, уплаченную при растаможивании импортных товаров в случае их безвозмездного получения, в состав НК на основании таможенной декларации, подтверждающей уплату налога.
При этом он обязан начислить налоговые обязательства (НО) согласно п. 198.5 НКУ, составить не позднее последнего дня отчетного периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную, если такие товары предназначены/начинают использоваться в необлагаемых операциях или не в хоздеятельности такого плательщика НДС (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ).
Обратите внимание! Ранее налоговики разрешали не начислять НО по бесплатному импорту при условии, если стоимость полученных товаров включается в себестоимость поставляемых товаров/услуг, которые облагаются НДС (см. «БН», 2016, № 31, с. 31). Теперь такого требования они не выдвигают.
По материалам ЗІР ГФСУ, категория 101.10