04.12.2017
* Об этом в статье «ГФСУ «усовершенствовала» порядок расчета ∑Перевищ: чем это грозит плательщикам НДС» // «БН», 2017, № 45.
Спецрежим по НДС для аграриев действовал до конца 2016 года. Суть его состояла в том, что они имели право оставить в своем распоряжении часть НДС, задекларированного в специальной НДС-декларации.
Чтобы отличить спецрежимный НДС от «обычного» НДС, аграрий должен был при поставках сельхозпродукции составлять спецрежимные НН.
Отличие этих НН от обычных заключалось в том, что в номере спецрежимных НН (то есть НН, составленных на поставку сельхозпродукции) аграрий должен был указать код «2» или код «3» после первого знака дроби.
Иногда аграрии ошибались при заполнении номера НН:
1) в спецрежимных НН или вообще не указывали спецрежимный код, или указывали его, но не там, где нужно (код указывали часто после второго знака дроби (в поле номера филиала));
2) в обычных НН достаточно часто (по привычке) указывали код «2» или код «3» после первого знака дроби номера НН. Хотя они фактически не являлись спецрежимными.
Допустив такую ошибку в НН, аграрии часто ее не исправляли. Оно и неудивительно, поскольку, чтобы исправить ошибку, допущенную в номере НН, им нужно было:
• «обнулить» ранее составленную НН. Для этого они составляли расчет корректировки (РК) к ошибочной НН и направляли его на регистрацию покупателю;
• должны были составить новую правильно заполненную НН датой составления ошибочной НН и зарегистрировать ее в ЕРНН.
Достаточно сложный (в части уговаривания контрагента зарегистрировать «обнуляющий» РК) и неприятный (если срок регистрации новой НН уже истек, то это угрожало штрафными санкциями) процесс.
Поэтому аграрии зачастую просто игнорировали такую ошибку в НН, но сами ошибочные НН указывали в той декларации, что нужно. То есть они ориентировались не на формальную сторону вопроса (номер НН), а на содержание НН (составлена она на поставку спецрежимной продукции или нет).
Раньше на такие ошибки и контролеры не обращали внимания.
Об ошибочно заполненных НН, отраженных в нужной декларации по НДС, никто не вспоминал. Ну кроме случая, когда нужно было составить РК и изменить номенклатуру в таких НН. Дело в том, что составлять РК к спецрежимным НН после 15.01.17 г. ЕРНН не давал возможности. Но сейчас не об этом.
И вот в начале осени налоговики изменили алгоритм определения показателя ∑Перевищ. НН, которые составлены с неправильными номерами, но отражены в верной декларации, начали влиять на размер РЛ. В результате чего уменьшился размер РЛ у многих аграриев.
Аграрии забили тревогу. А налоговики решили им помочь. В письме ГФСУ от 28.11.17 г. № 32659/7/99-99-15-03-02-17 контролеры позволили исправить ошибку, допущенную при заполнении той части номера НН, который отвечает за спецрежимный статус НН.
Контролеры придумали специальные правила для того, чтобы исправить такую ошибку. А именно, аграрий должен предоставить налоговикам информацию, которая устанавливает соответствие между признаком, указанным в номере НН/РК, и операциями, осуществленными им в период действия спецрежима.
Подтверждать, что вы указали в НДС-декларации НН, опираясь не на код, указанный в номере НН, а на ее суть, нужно путем составления и подачи в ГФС (регистрации в ЕРНН) отдельного документа: Повідомлення у вигляді розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далее — Сообщение-РК). По сути это обычный РК, заполненный в особом порядке.
Налоговики отмечают, что составлять сообщения-РК можно не за всеми НН, в которых допущена такая ошибка, а только за теми, что отвечают следующим критериям:
1) НН составлена в период с 01.07.15 г. по 31.12.16 г.;
2) дата регистрации НН в ЕРНН — не позже 15.01.17 г.;
3) сумма НДС из НН отображена в разделе I соответствующей НДС-декларации (с кодом «0121 — 0123 и 0130» или с кодом «0110»);
4) сумма НДС из ПН отражена в разделе I Приложения 5 к декларации по НДС;
5) НН были включены в состав налоговых обязательств того периода, на который приходится дата их составления (независимо от даты регистрации таких НН в ЕРНН).
Если ваша НН отвечает таким критериям, то вы можете воспользоваться предложением контролеров и исправить размер своего РЛ.
Внимание! Подавать Сообщение-РК в ГФС аграрий сможет лишь в период с 27.11.17 г. по 08.12.17 г. включительно. То есть у вас не так много времени, чтобы исправить допущенную ошибку.
При этом контролеры предупредили: о том, что ваше Сообщение-РК принято и будет учтено, вы узнаете только после 08.12.17 г. То есть квитанция о его принятии или об отказе в принятии с указанием причин отказа поступит только после 08.12.17 г., независимо от даты подачи Сообщения-РК в ГФСУ.
В вышеупомянутом письме налоговики также описали правила заполнения Сообщения-РК в отдельных ситуациях. Приведем эти правила на рисунке ниже.
Правила заполнения Сообщения-РК