Очевидно, что сумма штрафа, признанная поставщиком и уменьшившая текущие обязательства предприятия за услуги связи, должна быть отражена в учете отдельно. То есть свести взаиморасчеты путем отражения обязательств за услуги связи в сумме, уменьшенной на сумму штрафа, нельзя.
Подтверждает это п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». В нем сказано, что сворачивать статьи активов и обязательств, доходов и расходов недопустимо, кроме случаев, прямо предусмотренных соответствующими П(С)БУ или МСФО.
Так что услуги связи, полученные предприятием, и штрафные санкции по договору с поставщиком таких услуг в бухгалтерском учете отражают разными хозяйственными операциями.
А в том, что эти разные хозяйственные операции «свернулись» в счете-акте, полученном от поставщика, и штраф уменьшил сумму обязательств за услуги связи, нет ничего страшного. Ведь обязательство может быть прекращено не только путем его выполнения (оплаты), но и путем зачета встречных требований (ст. 601 ГКУ).
То есть гонять туда-сюда деньги в данном случае вовсе необязательно. Тем более, что такой взаимозачет зачастую предусмотрен в договоре с поставщиком.
Например, п. 5.1 Типовой формы договора о предоставлении телекоммуникационных услуг, утвержденной приказом ПАО «Укртелеком» от 23.08.17 г. № 374-Н-НО, гласит, что ответственность за невыполнение/несвоевременное выполнение обязательств по договору стороны несут согласно Условиям Укртелекома, приложениям к договору и действующему законодательству Украины.
А в п. 7.7.4 Условий сказано, что оплата штрафных санкций Укртелекомом осуществляется путем зачета стоимости телекоммуникационных услуг.
Бухгалтерский учет «договорных» штрафов
Суммы начисленных в пользу предприятия штрафных санкций отражают на счете учета доходов с одновременным признанием дебиторской задолженности. С этой целью в периоде, за который составлен счет-акт, учитывающий штраф, выполняют проводку: Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — Кт 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки».
Документом — основанием для начисления штрафа может быть все тот же счет-акт поставщика. Правда, он сойдет для этих целей только в том случае, если будет содержать достаточно информации о начисленной санкции (за что она начислена, ссылку на соответствующую норму договора, сумму штрафа).
Если же информации в счете-акте недостаточно, составьте бухгалтерскую справку. В ней поясните, за что был начислен штраф, приведите расчет его суммы, сошлитесь на соответствующую норму договора.
Справедливости ради добавим, что штраф не всегда начисляют в периоде получения документа от поставщика. Иногда он должен быть начислен раньше.
Например, если предприятие направляло поставщику претензию и утвердительный ответ на нее был получен раньше, чем документ, учитывающий штраф, то отразить доход нужно уже в периоде получения такого ответа (в таком случае будет проводка: Дт 374 «Расчеты по претензиям» — Кт 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки»). Или в периоде вступления в силу законного решения суда — если взыскание санкций обжаловалось в суде.
Но это, скорее всего, совсем другой случай. Мы рассматриваем иную ситуацию.
Налоговые последствия
Налог на прибыль. Никаких корректировок бухфинрезультата «входящие» штрафные санкции не повлекут. Ведь такие корректировки предусмотрены только в отношении штрафов, уплачиваемых предприятием (п.п. 140.5.11 НКУ). Так что начисленные «входящие» штрафы увеличат объект обложения налогом на прибыль в полной сумме.
НДС. В абзаце пятом п. 188.1 НКУ четко предусмотрено, что суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых и инфляционные, полученные плательщиком в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств, не включаются в договорную стоимость. Соответственно, НДС на такие суммы не начисляется.
Налоговики с этим согласились уже давно (см. Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГФСУ от 06.07.12 г. № 590). И, похоже, их мнение с тех пор не изменилось (см. более «свежее» письмо ГФСУ от 03.08.17 г. № 1471/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Так что начисление штрафа пройдет вообще мимо НДС-учета.
Ну и напоследок приведем пример.
Пример. В сентябре предприятию были оказаны некачественные услуги связи стоимостью 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). По договору штраф за такое нарушение составляет 50 % стоимости таких некачественных услуг. В октябре были оказаны услуги на сумму 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.) и учтен штраф в сумме 250 грн. в счет погашения задолженности за услуги связи за текущий месяц. В ноябре предприятие уплатило за «октябрьские» услуги связи 2150 грн.
«Договорные» штрафы в учете
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
Сентябрь | ||||
1 | Отражены полученные услуги связи за сентябрь | 92 | 631 | 500 |
644/1 | 631 | 100 | ||
2 | Получена налоговая накладная и отражена в составе налогового кредита | 641/НДС | 644/1 | 100 |
Октябрь | ||||
3 | Оплачены услуги связи за сентябрь | 631 | 311 | 600 |
4 | Начислен штраф поставщику услуг связи | 374 | 715 | 250 |
5 | Отражены полученные услуги связи за октябрь | 92 | 631 | 2000 |
644/1 | 631 | 400 | ||
6 | Получена налоговая накладная и отражена в составе налогового кредита | 641/НДС | 644/1 | 400 |
7 | Отражен взаимозачет задолженностей | 631 | 374 | 250 |
Ноябрь | ||||
8 | Оплачены услуги связи за октябрь | 631 | 311 | 2150 |