Решая вопросы, связанные с составлением НН на частичные отгрузки или предоплаты, первым делом стоит обратиться к п. 201.7 НКУ. Напомним: данная норма требует от поставщика выписывать НН на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс).
Исходя из сказанного, можно сделать вывод: поставщику следует выписать отдельные НН на отгрузку каждой партии товара. В принципе и основания для этого есть — три разные расходные накладные. Это как раз соответствует требованиям налоговиков о заполнении номенклатурной гр. 2 НН согласно первичным документам.
Но предупреждаем, делать такие выводы рановато.
Во-первых, п. 201.4 НКУ и п. 19 Порядка № 1307* все еще позволяют продавцу оформлять одну НН на несколько отгрузок — так называемую сводную «ритмичную» НН.
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
Напомним: такие НН выписываются в случае, если поставки товара носят ритмичный или непрерывный характер. При этом поставка товаров/услуг считается ритмичной, если продавец отгружает (!) товары/ оказывает услуги два или более раз в месяц.
Внимание! Пункт 19 Порядка № 1307 разрешает оформлять сводную НН не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены ритмичные (непрерывные) поставки покупателю.
Поэтому, в общем случае, такой датой является последний день месяца, в котором осуществлены ритмичные (непрерывные) поставки товара.
Но! В договоре контрагенты могут предусмотреть другую периодичность составления сводных НН (категория 101.17 ЗІР ГФСУ). Главное, чтобы выполнялось правило «ритмичности».
Поэтому, так как в рассматриваемом случае поставщик отгрузил в течение дня три партии товара, по итогам такого дня он имеет право выписать одну сводную НН.
Единственным препятствием тут может стать лишь несогласие покупателя на составление таких сводных НН, а также если в договоре предусмотрена другая периодичность составления сводных НН.
Обратите внимание! В сводной НН продавец должен был поставить специальную отметку в левом верхнем углу шапки. Если такая есть, то, на наш взгляд, проблем с налоговым кредитом у покупателя не будет, и он не может предъявлять претензии продавцу. Если ее нет — то можно говорить об ошибке, допущенной в НН. Соответственно покупатель может настаивать на ее исправлении (либо поставить отметку о сводной НН, либо выписать три обычные НН).
Во-вторых, сами налоговики не против того, чтобы поставщик составлял одну «обычную» (не сводную) НН в случае нескольких поставок товаров/услуг в течение дня по одному договору.
Недавно появилось письмо ГФСУ от 29.01.18 г. № 309/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, в котором фискалы рассказали, как составлять НН при предоставлении покупателю нескольких видов услуг в течение дня.
Конечно, в нем фискалы еще раз напомнили, что при составлении НН нужно следовать:
• требованиям п. 201.7 НКУ;
• условиям хоздоговора в части его оплаты, полной/частичной поставки и т. д.
Но при этом заявили: в случае предоставления нескольких услуг в течение одного дня в пределах одного и того же договора одновременно поставщик составляет одну НН с отображением отдельными строками номенклатуры всех поставленных услуг.
Кроме того, не будет считаться ошибкой составление отдельных НН на каждую из таких услуг.
