Спрогнозируем последствия вступления в силу Закона № 2268 (с 24.02.18 г.) и Указа № 116 (с 30.04.18 г.). Без подробностей об особенностях деятельности и налогообложения хозсубъектов, расположенных или имеющих объекты на праве собственности в зоне АТО.
АТО-правила
Первые (по времени) льготные АТО-правила были установлены Законом № 1669 в отношении хозсубъектов, расположенных согласно Перечню № 1275. Некоторые из АТО-правил распространены на субъектов, покинувших указанные территории после 14.04.14 г. А потом льготные АТО-правила появились и в НКУ.
Важный нюанс. В НКУ причастные плательщики разделены на три категории, так сказать, в разрезе местонахождения:
• на оккупированной территории согласно Перечню № 1085-1;
• на линии соприкосновения согласно Перечню № 1085-2;
• на другой территории Украины.
Самые важные АТО-правила приведем в таблице.
Перечень АТО-правил
Сфера действия | Правило | Когда действует |
Хозяйственные | 1. Не применяются штрафы и пени, начисленные в периоде проведения АТО по невыполненным обязательствам субъектов, осуществляющих (осуществлявших) хоздеятельность в населенных пунктах по Перечню № 1275, в рамках кредитных договоров и договоров займа (ст. 2 Закона № 1669) | Период проведения АТО |
2. Просроченные лицензии и другие документы разрешительного характера субъектов, осуществляющих хоздеятельность в населенных пунктах по Перечню № 1275, на период проведения АТО остаются действительными (ст. 5 Закона № 1669) | ||
ЕСВ | 3. Освобождены от всех ЕСВ-обязанностей плательщики, состоявшие на учете на территории населенных пунктов по Перечню № 1275 (на основании заявления, которое следует подать не позднее 30 календарных дней, следующих за днем окончания АТО), а также — от ответственности, штрафов, пени и уплаты недоимки (п. 94 разд. VIII Закона о ЕСВ) | Период с 14.04.14 г. до окончания АТО или военного или чрезвычайного положения |
НДФЛ | 4. Не облагается сумма (стоимость) благотворительной помощи: • выплаченной (предоставленной) благотворителями (п.п. «а» п.п. 165.1.54); • полученной физлицами — «реестровыми» волонтерами для благотворительности согласно п.п. «а» (п.п. «б» п.п. 165.1.54 НКУ) | До 31 декабря (включительно) года, следующего за годом завершения АТО |
НДС | 5. Освобождаются внутренние поставки: • специальных средств индивидуальной защиты по определенным кодам УКТ ВЭД; • лекарственных средств и медицинских изделий целевого использования в объемах, определенных КМУ; • лекарственных средств и медицинских изделий целевого назначения без госрегистрации и разрешительных документов; • продукции оборонного значения по определенным кодам УКТ ВЭД (абзацы второй — пятый п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) | Период проведения АТО и/или введения военного положения |
6. Не начисляются «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ на стоимость ОС и товаров, приобретенных/сооруженных/изготовленных до 14.04.14 г., которые на 01.01.17 г. находились на территориях согласно Перечням № 1085-1 и № 1085-2 (п.п. 38.10 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) | Период проведения АТО | |
Налог на прибыль | 7. Корректировки, установленные п.п. 140.5.9 НКУ, не проводятся начиная с 01.01.15 г. относительно средств или стоимости товаров, работ, услуг по перечню КМУ, добровольно переданных силовикам для нужд АТО (абзац второй п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | Период проведения АТО |
Военный сбор | 8. Не облагаются доходы силовиков в виде денежного обеспечения на период их непосредственного участия в АТО (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) | Период проведения АТО |
Налоговые санкции | 9. Освобождены от штрафов, пени, налоговых требований и процедур погашения налогового долга: • плательщики, которые по состоянию на 01.01.17 г. не изменили местонахождение с населенных пунктов по Перечням № 1085-1 и № 1085-2 на другую территорию Украины (п.п. 38.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ); • при наличии у них подразделений (см. п.п. 38.4); • для мобилизованных самозанятых физлиц — на весь срок воинской службы (см. п.п. 38.3) | Период проведения АТО |
Налог на недвижимость | 10. Выведена из объекта обложения недвижимость, расположенная в населенных пунктах по Перечням № 1085-1 и № 1085-2 (п.п. 38.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Уплаченный налог не возвращается и не зачитывается | До 31 декабря года завершения АТО |
Земельный налог | 11. Плательщики освобождены от уплаты земельного налога за земельные участки, расположенные на оккупированной территории согласно Перечню № 1085-1, а также участки, расположенные на линии соприкосновения согласно Перечню № 1085-2 (кроме земель сельхозназначения) (п.п. 38.7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Уплаченный налог не возвращается и не зачитывается | До 31 декабря года завершения АТО |
Единый налог | 12. Выведены из объекта обложения земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании плательщиков ЕН группы 4, расположенные на оккупированной территории согласно Перечню № 1085-1 (п.п. 38.8 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) | До 31 декабря года завершения АТО |
Первичные документы | 13. Для плательщиков налогов/налоговых агентов, проводивших хоздеятельность на территориях согласно Перечням № 1085-1 и № 1085-2, в том числе тех, которые по состоянию на 01.01.17 г. сменили местонахождение на другую территорию Украины и уплачивали в период АТО налоги; если они не имеют возможности представить первичные документы, действует льготный порядок подтверждения сведений налоговой отчетности (п.п. 38.11 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) | До завершения проведения АТО |
The End для АТО‑правил?..
Напомним, что в ст. 1 Закона № 1669 момент завершения проведения АТО определен как дата вступления в силу Указа Президента Украины о завершении проведения АТО или военных действий на территории Украины.
Такая же дата в качестве окончательной для периода проведения АТО (и соответственно для привязки конечной даты применения льготных налоговых АТО-правил) определена в п.п. 38.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Кстати, согласно п. 1 ст. 11 Закона № 1669 и сам этот Закон (но не внесенные им изменения в другие законы) утрачивает силу через шесть месяцев с дня завершения АТО. И тем не менее…
У нас есть аргументы в пользу того, что АТО-правила продолжают действовать и поныне.
1. Само название Указа № 116 прямо говорит о том, что начало так называемой операции объединенных сил (ООС) не означает автоматического прекращения АТО, а только меняет формат последней с «обычной» на широкомасштабную.
Кстати, согласно новому абзацу десятому ст. 3 Закона Украины «О борьбе с терроризмом» от 20.03.03 г. № 638-IV АТО может осуществляться одновременно с ООС.
2. Действуют лояльные к плательщикам консультации налоговиков (см. категории 101.12 и 136.07 ЗІР ГФСУ).
Видимо, на случай завершения одобренной Указом № 116 именно широкомасштабной АТО задумано, чтобы некоторые АТО-льготы продолжали бы действовать до завершения ООС.
Таким образом, уверенно можно сказать только одно: мы верим, что никто не допустит дополнительного ухудшения положения субъектов хозяйствования, которые и без того пострадали в зоне АТО… Ведь проблемы, из-за которых понадобились АТО-правила, с изменением формата АТО никуда не делись…
Документы статьи
Закон № 1669 — Закон Украины «О временных мерах на период проведения антитеррористической операции» от 02.09.14 г. № 1669-VII.
Закон № 2268 — Закон Украины «Об особенностях государственной политики по обеспечению государственного суверенитета Украины на временно оккупированных территориях в Донецкой и Луганской областях» от 18.01.18 г. № 2268-VIII.
Указ № 116 — Указ Президента Украины «О решении РНБО Украины от 30.04.18 г. «О широкомасштабной АТО в Донецкой и Луганской областях» от 30.04.2018 г. № 116/2018.
Перечень № 1275 — Перечень населенных пунктов, на территории которых осуществлялась АТО, утвержденный распоряжением КМУ от 02.12.15 г. № 1275-р.
Перечень № 1085-1 и Перечень № 1085-2 — соответственно Перечень населенных пунктов, на территории которых органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия, и Перечень населенных пунктов, расположенных на линии соприкосновения, утвержденные распоряжением КМУ от 07.11.14 г. № 1085-р.