Соблюсти-то всё могли бы,
но ведь — головная боль!
Не платить налог на прибыль
можно и без ставки «ноль»...
В случае нецелевого использования средств плательщиками налога на прибыль — нулевиками
такие средства зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 02.02.2012 г. № 2112/6/15-1215
Относительно
неиспользованных средств,
не перечисленных в бюджет
при применении ставки по налогу
на прибыль 0%
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно направления использования средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки 0 процентов по налогу на прибыль, и сообщает.
В соответствии с пунктом 154.6 статьи 154 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов в каждом отчетном налоговом периоде нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривень и начисленной за такой месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, не меньше двух минимальных заработных плат, размер которой установлен законом, и которые соответствуют одному из критериев, определенных пунктом 154.6 статьи 154 Кодекса*.
* Упомянутые критерии касаются плательщиков налога на прибыль, которые:
«а) образованы в установленном законом порядке после 1 апреля 2011 года;
б ) являются действующими, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривень, и у которых среднеучетное количество работников в течение данного периода не превышало 20 человек;
в ) которые были зарегистрированы в качестве плательщиков единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу настоящего Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до одного миллиона гривень и среднеучетное количество работников составляло до 50 человек».— Ред.
При этом абзацем третьим пункта 152.11 статьи 152 Кодекса установлено, что для плательщиков налога, определенных пунктом 154.6 статьи 154 Кодекса, нормы пункта 152.11 статьи 152 Кодекса применяются с учетом следующего:
— суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств;
— суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет данных средств, в размере таких расходов.
В случае если суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, использованы не по целевому назначению, такие средства зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.
Материально-техническая база субъекта хозяйствования включает производственные площади, материальные ресурсы, средства производства и документы, используемые субъектом хозяйствования в процессе совершения определенных действий относительно осуществления хозяйственной деятельности или видов хозяйственной деятельности.
Таким образом, в условиях действия Кодекса субъект хозяйствования, прибыль которого облагается налогом согласно пункту 154.6 статьи 154 Кодекса по ставке налога на прибыль 0 процентов, обязан направить суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении данной ставки, на переоснащение материально-технической базы, возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств.
В соответствии с пунктом 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 (с изменениями и дополнениями), оборотные активы — денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
В то же время, с учетом того что требование по увеличению налоговых обязательств по налогу на прибыль на сумму неиспользованного остатка освобожденных от налогообложения средств предусмотрено пунктом 5 Порядка использования денежных средств, освобожденных от налогообложения, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2011 года № 299, применяется предприятиями, которые определены пунктами 15, 17–19 подраздела 4 раздела XX Кодекса, такое требование для предприятий, которые пользуются ставкой 0 процентов по налогу на прибыль согласно пункту 154.6 статьи 154 Кодекса, не применяется.
В целях ведения учета и обобщения информации о наличии и движении средств финансирования мероприятий целевого назначения используется отдельный субсчет счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его применении, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291 (с изменениями и дополнениями).*
* См. «Бухгалтер» № 5’2012, с. 30–35, а также наш комментарий к данному приказу там же на с. 36–37.— Ред.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
Итак, нулевикам следует пристально следить за соблюдением требований п. 152.11 НКУ и использовать средства, не перечисленные в бюджет, исключительно по целевому назначению.
В противном случае такие средства зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.
Подробнее о применении нулевой ставки по налогу на прибыль — см. «Бухгалтер» № 14’2011, с. 42–44, и № 15’2011, с. 40–42.
О нюансах, связанных с переходом на нулевую ставку по налогу на прибыль,— см. «Бухгалтер» № 25’2011, с. 40–42.
