— Влазит только ро...
Об ограничениях затрат по роялти
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 03.03.2012 г. № 6326/7/15-1217
Относительно применения
подпункта 140.1.2 пункта 140.1
статьи 140 Налогового кодекса Украины
Государственным налоговым службам
в областях, Автономной Республике Крым, городах Киеве и Севастополе,
СГНИ по работе с КПН
Государственная налоговая служба Украины для обеспечения исполнения подпункта 140.1.2 пункта 140.1 статьи 140 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и с целью однозначного толкования норм Кодекса сообщает следующее.
В соответствии с п/п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) роялти — любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы либо пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Согласно п/п. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 Кодекса в состав затрат плательщика налога на прибыль не включаются начисления роялти в отчетном периоде в пользу:
1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, подлежащего налогообложению согласно пункту 160.8, начислений, которые осуществляются субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании», и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, который превышает 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а также в случаях, если выполняется какое-либо из условий:
а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 данного Кодекса;
б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы* за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;
в) роялти выплачиваются в отношении объектов, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины.
* Подробнее о бенефициарном получателе — см. «Бухгалтер» 26’2011, с. 44–47, и № 27’2011, с. 44–46.— Ред.
В случае возникновения расхождений между налоговым органом и плательщиком налога в отношении определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязаны обратиться в специально уполномоченный орган, определенный Кабинетом Министров Украины, для получения соответствующего заключения;
г) лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является;
2) юридического лица, которое в соответствии со статьей 154 данного Кодекса освобождено от уплаты данного налога или уплачивает данный налог по ставке, иной, нежели установленная в пункте 151.1 статьи 151 данного Кодекса;
3) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разделом IV данного Кодекса.
С учетом изложенного расходы плательщика налога на прибыль по начислению роялти за предоставление права пользования авторским, смежным правом на музыкальные и литературные произведения в пользу нерезидента учитываются при определении объекта налогообложения в полном объеме, если такое начисление роялти не подпадает под случаи, указанные в абзацах с «а» по «г» п/п. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 Кодекса.*
* Кроме того, следует принять во внимание условие самого п. 1 п/п. 140.1.2 НКУ — насчет непревышения 4% дохода (выручки).— Ред.
С целью приведения консультаций, предоставленных письмами ГНС Украины, в соответствие с действующим законодательством необходимо руководствоваться настоящим письмом ГНС Украины. Государственным налоговым службам в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, СГНИ по работе с КПН довести указанное письмо до сведения плательщиков налогов и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
