О перерасчете суммы доходов и налоговой социальной льготы; об обложении НДФЛ семейных профсоюзных путевок в части оздоровления членов семьи старше 18 лет; как отражаются в форме 1ДФ ордена, кубки, дипломы, цветы и т. п.

Медалечка-необлагалечка

О перерасчете суммы доходов и налоговой социальной льготы;
об обложении НДФЛ семейных профсоюзных путевок
в части оздоровления членов семьи старше 18 лет;
как отражаются в форме 1ДФ ордена, кубки, дипломы, цветы и т. п.

Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 01.02.2012 г. № 1959/6/17-1115

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Федерации профессиональных союзов Украины от 27.12.2011 № 03/01-16/2515 относительно проблемных вопросов, поступающих от членских организаций ФПУ, и дополнительно к информации, направленной письмом от 27.01.2012 № 1813/6/15-1316, сообщает следующее.

Вопросы налога на доходы физических лиц

1. Проведение юридическим лицом перерасчета сумм доходов и предоставленных физическому лицу налоговых социальных льгот осуществляется с учетом положений п/п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169, п/п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169, п/п. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169, абзаца третьего п. 167.1 ст. 167 раздела IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс).

В соответствии с п/п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 164 Кодекса работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, с учетом положений абзаца третьего п. 167.1 ст. 167 Кодекса, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:

— по итогам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;

— при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных п/п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Кодекса (ограничение относительно применения налоговой социальной льготы);

— при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

Перерасчет сумм доходов, начисленных физическому лицу в виде заработной платы, осуществляется путем уточнения выплачиваемых в течение года месячных доходов с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. п.).

Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются отдельно как объекты налого­обложения. Рассчитанная по каждому месяцу сумма налогооблагаемого дохода сравнивается с предельной суммой дохода, дающего право плательщику налога на применение налоговой социальной льготы, проводится окончательное налогообложение рассчитанного налогооблагаемого дохода и определяется сумма налога по каждому месяцу отдельно.

В дальнейшем путем прибавления сумм налога за каждый месяц определяется общая годовая (расчетная) сумма налога на доходы физических лиц и проводится ее сравнение с суммой налога, которая была фактически удержана за год.

В случае если возникает недоплата, данная сумма взыскивается работодателем за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного ее погашения.

2, 3. Согласно п/п. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 раздела IV Кодекса в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включаются стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога — члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.

В соответствии с п/п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 раздела IV Кодекса в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный в качестве дополнительного блага.

То есть стоимость профсоюзной путевки, предоставляемой плательщику налогов на оздоровление членов семьи в возрасте после 18 лет, облагается налогом на доходы физических лиц как дополнительное благо по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 Кодекса (15% и/или 17% в зависимости от размера полученного дохода). Семейная профсоюзная путевка, предоставленная плательщику налогов, в которую включается и стоимость оздоровления члена семьи после 18 лет, облагается налогом в размере части полученного дохода на оздоровление такого члена семьи.

4. Согласно п/п. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начи­сленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. 1ДФ) утвержден приказом ГНА Украины от 24.12.2010 № 1020, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 за № 46/18784 (далее — приказ № 1020), который вступил в силу с 1 апреля 2011 года.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку, утвержденному приказом № 1020, стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории гра­ждан и/или победители соревнований, конкурсов (подпункт 165.1.38 пункта 165.1 статьи 165 раздела IV Кодекса), отражается в налоговом расчете ф. № 1ДФ под признаком дохода «159».

Заместитель Председателя А. Игнатов