— За потребление воды
надо всем платить сюды!
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 28.02.2012 г. № 5847/7/15-2117
Об особенностях взимания
в 2012 году сбора
за специальное использование воды
Государственным налоговым службам
в Автономной Республике Крым, областях,
г. Киеве и Севастополе
СГНИ по работе с КПН
Порядок взимания сбора за специальное использование воды в 2012 году регламентируется разделом XVI Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс).
Плательщиками сбора за специальное использование воды определены водопользователи — субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица — предприниматели, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи), и использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства (ст. 323 Налогового кодекса).
Вместе с тем в соответствии с п. 297.1 ст. 297 Закона Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности»* в перечень налогов и сборов, за которые не осуществляются начисление, уплата и представление налоговой отчетности, не включен сбор за специальное использование воды.
Следовательно, начиная с 1 января 2012 года сбор за специальное использование воды уплачивают также и плательщики единого налога.
Не являются плательщиками сбора за специальное использование воды бюджетные учреждения, которые полностью содержатся за счет средств государственного и местных бюджетов, если они не используют объемы воды для хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах (п. 323.1 ст. 323, п. 326.13 ст. 326 Налогового кодекса), плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога (п/п. «в» п. 307.1 ст. 307 главы 2 р. XIV Налогового кодекса).
Сбор за специальное использование воды не взимается согласно перечню видов использования воды, определенному п/п. 324.4–324.6 ст. 324 Налогового кодекса.
Объекты обложения сбором остались неизменными и определены ст. 324 Налогового кодекса.
Ставки сбора за специальное использование воды определены пунктами 325.1–325.7 ст. 325 Налогового кодекса.
По сравнению с 2011 годом в 2012 году ставки сбора увеличены в 1,113 раза (согласно Закону Украины от 22 декабря 2011 года № 4235-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» (далее — Закон № 4235), который вступил в силу с 13 января 2012 года).
Следовательно, при исчислении налоговых обязательств за период с 01.01.2012 по 12.01.2012 включительно плательщики сбора применяют ставки сбора, действовавшие в 2011 году, а начиная с 13.01.2012 — новые, в соответствии с Законом № 4235.
Порядок исчисления сбора за специальное использование воды определен статьей 326 Налогового кодекса, особенности исчисления сбора при установлении лимитов использования воды — статьей 327 Налогового кодекса.
Плательщики сбора исчисляют сумму сбора нарастающим итогом с начала года и составляют налоговые декларации по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.12.2010 № 1009. Налоговая декларация за специальное использование воды для нужд водного транспорта за первый квартал не представляется.
В связи с изменением ставок в течение отчетного периода в налоговой декларации сбора: за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, входящей исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды за I квартал 2012 года [—] рекомендуем отражать данные двумя отдельными строками, с соответствующим примечанием в этих строках: «с 01.01.2012 по 12.01.2012 включительно» и «с 13.01.2012 по 31.03.2012 включительно».
Относительно порядка представления налоговой декларации сбора за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики за I квартал 2012 года считаем целесообразным рекомендовать представлять две отчетные налоговые декларации по данному сбору: за период «с 01.01.2012 по 12.01.2012 включительно» и за период «с 13.01.2012 по 31.03.2012 включительно».
При этом в заголовке налоговой декларации сбора за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики, по которому осуществляется расчет по новой ставке, следует указать «с 13.01.2012».
Обе декларации принимаются органами ГНС для проведения начислений сбора по карточке лицевого счета плательщика налогов.
Порядок уплаты сбора определен статьей 328 Налогового кодекса.
В случае неуплаты сбора или уплаты его в неполном объеме плательщиками сбора в течение шести месяцев органы государственной налоговой службы представляют информацию о таких плательщиках сбора в органы, выдающие разрешения на специальное водопользование, для принятия в отношении них мер согласно закону, а именно отмены разрешения (п. 328.6 ст. 328 Налогового кодекса).
Заместитель Председателя А. Игнатов
* См. «Бухгалтер» № 45’2011, с. 8–25, а также с. 26–29.— Ред.
