— Где в декларации по прибыли притулить арендные доходы, если аренда — основной вид деятельности?
— Отута
Напомним, что п. 135.1 НКУ установлено, что доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, состоят из дохода от операционной деятельности и прочих доходов. В свою очередь, согласно п/п. 135.5.2 НКУ доходы от операций аренды/лизинга, определенные в соответствии с п. 153.7 НКУ, включаются в состав прочих доходов.
Итак, если руководствоваться вышеприведенными нормами НКУ, то выходит, что доходы от сдачи помещений в аренду должны быть учтены в составе прочих доходов. Для них в налоговой декларации по налогу на прибыль — образца 2011 года* была предусмотрена строка 03.7 «Доходы от операций аренды/лизинга» приложения IД «Прочие доходы» с дальнейшим отнесением в строку 03 IД основной части декларации.
Аналогичный порядок отражения доходов от сдачи помещений в аренду установлен и в новой форме декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213**, которая будет представляться впервые по итогам I 20 квартала 2012 года (см. абз. 2 п. 46.6 НКУ).
Казалось бы, никаких вопросов с отражением арендных доходов в декларации по налогу на прибыль быть не должно, тем более что налоговики долгое время поддерживали именно «прочедоходный» вариант дислокации арендных платежей — см. подраздел 110.18.02 раздела 110 в ЕБНЗ.
Однако не все так просто в этом вопросе, особенно для тех предприятий, у которых сдача в аренду помещений является основным видом деятельности.
Дело в том, что п/п. 14.1.84 НКУ отсылает к бухгалтерским нормативным документам, в частности к П(С)БУ, в случае если термины упоминаются в «прибыльном» разделе III НКУ, но их определение непосредственно в статье 14 данного Кодекса не приводится.
Так вот, в соответствии с п. 4 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах»
«операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью».
Получается, что для предприятий, основной вид деятельности которых — сдача помещений в аренду, доходы, полученные от этого вида деятельности, должны относиться к операционным.
Данный вывод нашел подтверждение в письме ГНА в г. Киеве от 10.08.2011 г. № 8206/10/31-606. В нем столичные налоговики сослались на вышеупомянутые нормы НКУ и П(С)БУ 3 и разъяснили, что
«если основным видом деятельности предприятия является предоставление в аренду имущества, то доходы от предоставления имущества в аренду подлежат отражению по строке 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия; а расходы на содержание этого имущества — по строке 05.1 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия».
Напомним, что по указанным строкам отражаются доходы и расходы операционной деятельности. Так что не только доходы, но и расходы арендодателя на содержание помещений будут операционными (амортизация, ремонт и т. п.).
С мнением ГНА в г. Киеве согласились и главные налоговики страны. В консультации, размещенной в ЕБНЗ, они также указали, что доходы от предоставления имущества в аренду плательщиком налога, если такой вид деятельности является у него основным, отражаются по строке 02 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213, а расходы на содержание такого имущества — по строке 05.1 такой декларации.
Аналогичный ответ предоставлен и в ходе консультирования горячей телефонной линии по вопросам налогообложения прибыли предприятий, проведенного ГНСУ при участии замначальника Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц А. Задорожного,— см. «Вестник налоговой службы Украины» № 12/2012 (с. 7 вкладыша).
Кстати, правильное определение налогового статуса арендных платежей является важным, поскольку от того, для получения каких доходов (дохода от операционной деятельности или прочих доходов) те или иные расходы осуществлены, зависит отчетный период, в котором они отражаются в налоговом учете (п. 138.4 и 138.5 НКУ).
Алла Погребняк
* Утверждена приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114 (см. ее в «Бухгалтере» № 16’2011 в разделе «Тема»).
** Новую форму «прибыльной» декларации — см. в «Бухгалтере» № 1–2’2012 на с. 9–33, изменения к ней — в № 8’2012 на с. 25–28.
