Нельзя, но можно
За какие нарушения в 2012 году штрафные санкции к ЮРЕНам не применяются
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 18.10.2012 г. № 6401/0/71-12/15-2217є
Относительно применения
штрафных санкций
к единщикам — юридическим
лицам в 2012 году
Государственная налоговая служба Украины в связи с многочисленными обращениями относительно применения штрафных санкций к плательщикам единого налога — юридическим лицам за допущенные в 2012 году нарушения сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 113.3 статьи 113 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), штрафные (финансовые) санкции (штрафы) за нарушение норм законов по вопросам налогообложения или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, применяются в порядке и в размерах, установленных Кодексом и другими законами Украины.
Согласно пункту 50.1 статьи 50 Кодекса плательщик налогов, который самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:
а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по данному налогу, которая представляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по данному налогу.
Пунктом 120.1 статьи 120 Кодекса определено, что непредставление или несвоевременное представление плательщиком налогов или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов) влекут наложение штрафа в размере 170 гривень за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.
Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут наложение штрафа в размере 1020 гривень за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.
В случае если плательщик налогов не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных Кодексом, такой плательщик налогов привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
— при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства,— в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;
— при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства,— в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга (пункт 126.1 статьи 126 Кодекса).
В соответствии с пунктом 300.1 статьи 300 плательщики единого налога несут ответственность в соответствии с данным Кодексом за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность представления налоговых деклараций.
Вместе с тем абзацем 2 пункта 7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса определено, что штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушение в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются.
С учетом вышеуказанного непредставление или несвоевременное представление плательщиками единого налога — юридическими лицами налоговых деклараций влекут наложение штрафа в размере, установленном пунктом 120.1 статьи 120 Кодекса.
В случае неуплаты суммы денежного обязательства в установленные действующим законодательством сроки к плательщикам единого налога — юридическим лицам применяются штрафные санкции в размере, установленном пунктом 126.1 статьи 126 Кодекса.
Если на карточке лицевого счета плательщика единого налога — юридического лица числится переплата по единому налогу, то сумма денежного обязательства, указанного в налоговой декларации, погашается за счет переплаты, а штрафные санкции за неуплату денежного обязательства в установленные действующим законодательством сроки к плательщику не применяются.
К плательщикам единого налога — юридическим лицам не применяются штрафные санкции, если денежное обязательство, указанное в налоговой декларации, уплачено таким плательщиком в установленные действующим законодательством сроки, но не в полном объеме.
В 2012 году не применяются штрафные санкции к плательщикам единого налога — юридическим лицам в случаях и размерах, установленных пунктом 50.1 статьи 50 Кодекса.
Просим довести указанное до подчиненных органов государственной налоговой службы для руководства в работе и установить контроль за соблюдением требований действующего законодательства Украины.
Заместитель Председателя АА. Игнатов
Комментарий от Г. Б., И. Т.
ГНСУ разъяснила особенности применения в 20b>12 году нормы абз. 2 п. 7 подраздела 10 раздела XX НКУ к ЮРЕНам.
Напомним, что данная норма появилась в НКУ благодаря Закону от 24.05.2012 г. № 4834- VI (см. «Бухгалтер» № 26’2012, с. 25 и с. 31).
Согласно данной норме не применяются штрафные санкции за нарушение в 2012 году:
— порядка исчисления;
— правильности заполнения налоговых деклараций плательщика ЕН;
— полноты уплаты сумм ЕН.
Налоговики, таким образом, пришли к выводу, что:
— не штрафуется ЮРЕН, когда денежное обязательство им своевременно уплачено, но не в полном объеме (то есть теоретически можно уплатить хотя бы 1 гривню, но своевременно!);
— не применяются штрафные санкции за неуплату денежного обязательства, если на карточке лицевого счета ЮРЕНа числится переплата;
— не применяются 3%-ный и 5%-ный штрафы, предусмотренные п. 50.1 НКУ для случаев самостоятельного исправления ошибок путем представления уточняющего расчета или текущей декларации соответственно.
И, наоборот, штрафные санкции к ЮРЕНам применяются:
— в случае неуплаты денежного обязательства — на основании п. 126.1 НКУ;
— при непредставлении или несвоевременном представлении декларации — на основании п. 120.1 НКУ.
Помимо этого заметим, что в отношении ЧПЕН-ов судебной практике известны также другие примеры применения штрафных санкций в условиях действия абз. 2 п. 7 подраздела 10 раздела XX НКУ (которые, кстати, могут касаться и ЮРЕНов).
Так, в ситуации, когда ЧПЕН осуществлял деятельность по реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов, не имея на то права, Донецкий апелляционный административный суд — в постановлении от 17.10.2012 г. по делу № 2а/0570/9799/2012 — посчитал правомерным доначисление единого налога по ставке 15%, а также применение штрафных санкций по ст. 123 НКУ, поскольку такие санкции не касаются порядка исчисления, правильности заполнения налоговой декларации плательщика ЕН, а также полноты уплаты сумм ЕН (http :// reyestr . court . gov . ua / Review /26466686 ).
