«Не дороже 10 грн»
(а когда исчезнет,
то покупая из-под полы — сколько скажут)
Нюансы декларирования максимальных розничных цен на подакцизные товары
Утверждена приказом Государственной
налоговой службы Украины
от 30.11.2012 г. № 1089
Обобщающая налоговая консультация
об обеспечении правомерного декларирования
максимальных розничных цен
на подакцизные товары (продукцию)
и соблюдения субъектами хозяйствования
норм Налогового кодекса Украины
В консультации используются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины — Кодекс;
Закон Украины от 19 декабря 1995 года № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» — Закон № 481/95;
форма Декларации о максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию), утвержденная совместным приказом Государственной таможенной службы Украины и Государственной налоговой -администрации Украины от 24.12.2010 № 1535/1027, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.01.2011 за № 78/18816,— Декларация;
Порядок составления и представления декларации о максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию), утвержденный совместным приказом Государственной таможенной службы Украины и Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2010 № 1535/1027, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.01.2011 за № 78/18816,— Порядок;
форма Декларации акцизного налога, Порядок заполнения и представления Декларации акцизного налога, утвержденные приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2010 № 1030, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.01.2011 за № 86/18824,— Декларация № 1030.
Относительно
сроков представления Декларации
о максимальных розничных ценах
на подакцизные товары (продукцию)
Статьей 220 Кодекса установлены особенности исчисления налога по адвалорным ставкам. В частности, установление максимальных розничных цен на подакцизные товары (продукцию) осуществляется производителем или импортером товаров (продукции) путем декларирования таких цен.
Декларация представляется соответствующему центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную налоговую политику, или центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную политику в сфере таможенного дела, в форме, определенной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.
В Декларации должны содержаться сведения об установленных производителем или импортером максимальных розничных ценах на все подакцизные товары (продукцию), которые производятся им в Украине, или на все подакцизные товары (продукцию), которые импортируются им в Украину, и дата, с которой устанавливаются максимальные розничные цены.
Декларация должна быть представлена производителем или импортером подакцизных товаров (продукции) соответствующему центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную налоговую политику, или центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную политику в сфере таможенного дела, не позднее чем за пять календарных дней до даты установления максимальных розничных цен.
Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, может отказать в приеме Декларации только в случае представления ее позже чем за пять календарных дней до даты установления в ней максимальных розничных цен или несоответствия форме, определенной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики (пункт 220.5 статьи 220 Кодекса).
Изменение каких-либо сведений, содержащихся в Декларации, представленной производителем или импортером соответственно центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную налоговую политику, или центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную политику в сфере таможенного дела, может осуществляться не чаще одного раза в месяц.
На сегодняшний день форма Декларации, Порядок утверждены совместным приказом Государственной таможенной службы Украины и Государственной на-логовой администрации Украины от 24.12.2010 № 1535/1027.*
Пунктами 2.1 и 2.3 раздела II Порядка определено, что Декларация должна быть представлена производителем или импортером подакцизных товаров (продукции) не позднее чем за пять календарных дней до даты установления и введения максимальных розничных цен. Установленные производителем или импортером максимальные розничные цены на указанные в Декларации товары (продукцию) вводятся с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором Декларация представлена.
Таким образом, изменение каких-либо сведений, содержащихся в Декларации, может осуществляться не чаще одного раза в месяц путем представления Декларации в любой день месяца, но не позднее чем за пять календарных дней до начала следующего месяца.
Относительно нанесения
максимальных розничных цен на упаковку
Пунктом 220.11 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что установленные производителем или импортером максимальные розничные цены на подакцизные товары (продукцию) должны наноситься на потребительскую упаковку таких товаров вместе с датой их производства.
Следовательно, нанесенные на потребительскую упаковку цена и дата производства должны соответствовать максимальной розничной цене, введенной в данный период производства.
Относительно указания
максимальных розничных цен в Декларации
в соответствии с собственным
наименованием подакцизного товара (продукции)
и дополнительной характеристикой
Пунктом 3.3 раздела III Порядка предусмотрено, что в графе 4 «Собственное наименование подакцизного товара (продукции) с дополнительной информацией относительно характеристик (при наличии)» указывается перечень подакцизных товаров (продукции), производимых производителем в Украине или импортируемых импортером в Украину, по их собственному наименованию. В частности, подакцизный товар (продукция) с одним собственным наименованием и разной дополнительной информацией относительно характеристик, на который установлены разные максимальные розничные цены, указывается по отдельной строке.
Пунктами 3 и 4 статьи 11 Закона № 481/95 установлен порядок маркировки табачных изделий, реализуемых в Украине: на каждой единице табачной продукции (сигарете, папиросе и т. п.) указывается собственное наименование изделия; на каждой пачке, коробке или сувенирной коробке — наименование предприятия-производителя или табачной компании; общее и собственное наименования; сведения относительно содержания смолы и никотина в дыме одной сигареты (относительно сигарет). Производитель может наносить на этикетки дополнительную информацию относительно характеристики продукта.
Характеристика продукта — это совокупность одного или нескольких свойств продукта, которые входят в его качественные показатели и рассматриваются в соответствующих условиях его создания или потребления (в данном случае рассматриваются сигареты, сигары, сигариллы (тонкие сигары), с содержанием табака и прочие). Для каждого вида товара (продукции) есть соответствующий ДСТУ, который его характеризует.
Следовательно, на товар (продукцию), отличающийся от другого цветом разрывной ленты, логотипом компании на пачке или другими сведениями, не относящимися к характеристике товара (продукции), не может быть установлено несколько максимальных розничных цен.
Статьей 220 Кодекса определены особенности исчисления акцизного налога по адвалорным ставкам. Так, пунктом 220.1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что установление максимальных розничных цен на подакцизные товары (продукцию) осуществляется производителем или импортером товаров (продукции) путем декларирования таких цен.
Кроме того, исчисление сумм акцизного налога с табачных изделий осуществляется одновременно по адвалорным и специфическим ставкам (п. 221.1 ст. 221 Кодекса).
Таким образом, установление разных максимальных розничных цен на товар с одним собственным наименованием и одинаковой информацией относительно его характеристик влияет на сумму акцизного налога на табачные изделия, исчисленную одновременно по адвалорным и специфическим ставкам налога, и приводит к манипулированию (искажению) плательщиками налогов налоговыми обязательствами по акцизному налогу на табачные изделия.
В случае установления в ранее представленной декларации ошибок плательщик налога может воспользоваться правом, установленным п. 50.1 Кодекса, относительно уточнения таких сведений.
Директор Департамента
налогообложения юридических лиц
Л. Павелко
* См. «Бухгалтер» № 8’2011, с. 28т –32т.— Ред.
