Раз ошибся поставщик, отвечает покупатель
(чей налоговый кредит зависает так некстати).
Новая форма налоговой накладной: разъяснение порядка заполнения от ГНСУ
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 29.12.2011 г. № 10768/7/15-3117
Относительно приказа МФУ
от 01.11.2011 № 1379
Государственным налоговым службам
в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе
Государственная налоговая служба Украины доводит до сведения, что с целью обеспечения практического применения статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) был разработан приказ Министерства финансов Украины от 01.11.2011 № 1379 «Об утверждении формы Налоговой накладной и порядка заполнения налоговой накладной», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 22.11.2011 за № 1333/20071 (далее — приказ № 1379)*, который вступил в силу со дня официального опубликования, а именно [с] 16 декабря 2011 года («Офіційний вісник України» № 95, 2011).
* См. «Бухгалтер» № 47’2011, с. 8–19.— Ред.
Приказом № 1379 утверждены в новой редакции форма Налоговой накладной и приложения к ней, а также Порядок заполнения налоговой накладной (далее — Порядок).
Кроме того, приказом № 1379 признан утратившим силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 21.12.2010 № 969 (далее — приказ № 969), которым были утверждены предыдущие форма Налоговой накладной и порядок ее заполнения.
Форма налоговой накладной, расчет корректировки количественных и стоимость** показателей к ней (далее — Расчет корректировки) и порядок ее заполнения подверглись некоторым изменениям, в отличие от редакции, утвержденной приказом № 969.
** Так — в оригинале («вартість»). По смыслу — «стоимостных».— Ред.
В частности, в новой форме налоговой накладной:
в поле «Порядок номер» накладной увеличено количество клеток, отведенное для номера филиала, которые заполняются в случае выписки налоговых накладных филиалом или другим структурным подразделением продавца;
название графы 2 приведено в соответствие с требованиями п. 201.4 Кодекса, согласно которому налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца;
введена новая графа 4 «Код товара согласно УКТ ВЭД», которая заполняется при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах (цепочках) поставки;
графа «20%», в которой указывались объемы поставки, подлежавшие налогообложению по ставке 20%, заменена графой «основная ставка», поскольку с 1 января 2014 года основная ставка налога будет составлять 17%.***
*** Весьма дальновидно со стороны Минфина.— Ред.
Порядок заполнения налоговой накладной претерпел следующие изменения:
1) детализированы некоторые нормы относительно выписки налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога, а именно предусмотрено, что:
при составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога в налоговой накладной указывается не только наименование головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога, которое предусмотрено уставными документами, но также наименование такого филиала/структурного подразделения (п. 1 Порядка);
налоговая накладная, составленная филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога, скрепляется печатью плательщика налога — продавца, которая кроме реквизитов такого плательщика налога может содержать наименование филиала или другого структурного подразделения, которое составило такую накладную (п. 16 Порядка);
2) введена норма, которая предусматривает, что налоговая накладная составляется на государственном языке и по установленной форме путем:
либо печатания такой формы с последующим заполнением ее плательщиком налога на добавленную стоимость разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных;
либо заполнения ее в электронном виде с последующим печатанием.
При этом напечатанная налоговая накладная может быть как с клетками, так и без них (п. 2 Порядка). Последнее касается заполнения реквизитов заглавной части накладной (дата выписки и порядковый номер накладной, индивидуальные налоговые номера продавца и покупателя, номер телефона, номер свидетельства о регистрации плательщика НДС, дата и номер гражданско-правового договора);
3) урегулирован вопрос формата даты выписки налоговой накладной и даты заключения договора. Так, Порядком предусмотрено, что дата выписки налоговой накладной и дата заключения договора заполняются цифрами в следующей последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точка, запятые и другие знаки препинания в дате выписки налоговой накладной не проставляются (п. 3, п. 4 Порядка);
4) предусмотрено, что порядковый номер налоговой накладной, который присваивается в соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных, не должен содержать букв или других символов (п. 3 Порядка);
5) предусмотрено, что реквизиты заглавной части налоговой накладной (номер налоговой накладной, индивидуальный налоговый номер покупателя, номер договора и т. п.) выравниваются по правой границе поля* (п. 2 Порядка);
6) приведены в соответствие с Порядком ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных правила заполнения строки «Индивидуальный налоговый номер продавца» в случае выписки налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, с целью унификации таких правил. Теперь по строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» отражается условный ИНН «300000000000»**, а в случае, если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности либо приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса,— условный ИНН «200000000000»** (п/п. 8.2 Порядка).
* То есть заполняются на манер арабского письма — справа налево, причем начиная с меньших разрядов. Это особенно приятно — при заполнении налоговых накладных вручную…— Ред.
** 11 нулей.— Ред.
Правило заполнения строки «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» в указанных случаях осталось без изменений, то есть в нем проставляется ноль;
7) урегулирован вопрос относительно возможности дополнения раздела I накладной необходимым количеством строк в случае, когда количество наименований товара превышает количество строк, отведенных для этого в бланке. С этой целью предусмотрено, что в случае превышения количества наименований поставленных товаров/услуг над количеством строк, отведенных для их размещения в бланке налоговой накладной, такой бланк дополняется необходимым количеством строк (п/п. 12.2 Порядка);
8) предусмотрено предоставление права плательщику налога — продавцу скреплять налоговые накладные не только основной печатью, но и отдельной печатью «Для налоговых накладных», которая изготовляется исключительно для скрепления налоговых накладных (п. 16 Порядка).
Обращаем особое внимание на то, что Порядком в соответствии с положениями Кодекса дополнен перечень типов причин, по которым все экземпляры налоговых накладных остаются у лица, которое их выписало, а именно:
12 — Выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен;
13 — Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
14 — Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента (п. 8 Порядка).
В связи с этим соответствующими нормами были дополнены п/п. 12.2, п. 17 Порядка относительно правил выписки налоговых накладных, выписанных на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен.***
*** Выше в данном пункте письма указано, что в этом случае оба экземпляра НН остаются у лица, которое их выписало. В принципе, этот вывод косвенно следует из нормы п. 8 Порядка. Однако из содержания п. 12.2 и 17 Порядка вытекает иной подход: одна НН (с обычной ценой) остается у бесплатно передающего лица, вторая НН с ценой «0 грн» передается получателю бесплатных товаров/услуг. Но если обе НН остаются у передающего, то какой смысл выписывать вторую НН на 0 грн? По идее, она тоже должна быть с обычной ценой...
В общем, налицо явная нестыковка.— Ред.
В связи с тем что с целью приведения формы налоговой накладной в соответствие с требованиями Закона от 07.07.2011 № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины», которым внесены изменения в пункт 201.1 статьи 201 раздела V «Налог на добавленную стоимость» Кодекса, налоговая накладная дополнена новой графой 4 «Код товара согласно УКТ ВЭД», предоставляем рекомендации относительно особенностей заполнения данной графы.
Статьей 215 Кодекса конкретизирован перечень подакцизных товаров и их коды согласно УКТ ВЭД, поэтому при осуществлении операции по поставке подакцизных товаров указанные коды должны отражаться в налоговой накладной.
Что касается товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, то классификация товаров для целей таможенного оформления осуществляется согласно требованиям Таможенного кодекса Украины от 11.07.2002 № 92-IV (далее — ТКУ), Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее — УКТ ВЭД), которая является товарной номенклатурой Таможенного тарифа Украины, утвержденного Законом Украины от 05.04.2001 № 2371-III «О Таможенном тарифе Украины», и с учетом Пояснений к УКТ ВЭД, утвержденных приказом ГТСУ от 30.12.2010 № 1561.
При этом статьей 313 ТКУ определено, что таможенные органы относят товары к классификационным группам, указанным в УКТ ВЭД, то есть на Гостаможслужбу Украины возложено право осуществления контроля за правильностью классификации товаров в соответствии с требованиями УКТ ВЭД при проведении процедур таможенного контроля и таможенного оформления и принятии окончательных выводов об определении кода товара.
С целью усовершенствования работы по направлению классификационной работы и толкования терминов и классификационных требований в УКТ ВЭД письмом Гостаможслужбы от 16.05.2011 № 11.1/2-16/7598-ЕП предоставлены Методические рекомендации относительно классификации отдельных товаров согласно требованиям УКТ ВЭД и т. п.
Следовательно, при осуществлении операций с импортированными товарами при выписке налоговой накладной в графе «код товара согласно УКТ ВЭД» должен указываться код УКТ ВЭД, указанный в ГТД, которой были оформлены такие товары при ввозе их на таможенную территорию Украины, независимо от того, является ли продавец непосредственным его импортером.
Обращаем внимание на то, что на всех этапах реализации товара до конечного потребителя в сопроводительной документации, прилагаемой к продукции, на этикетке, а также в маркировке или другим способом, принятым для отдельных видов продукции или в отдельных сферах обслуживания, покупатель имеет возможность ознакомиться с наименованием и местонахождением производителя (ст. 15 Закона Украины от 12.05.91 № 1023-XII «О защите прав потребителей»).
Таким образом, при реализации приобретенных импортированных или подакцизных товаров плательщики налога — продавцы, которые не являются непосредственными импортерами или производителями указанных товаров, в случае если налоговая накладная, на основании которой такие товары были приобретены, не содержит кода согласно УКТ ВЭД по таким товарам, самостоятельно определяют код товара согласно УКТ ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации УКТ ВЭД, предусмотренными Законом Украины «О Таможенном тарифе Украины», с учетом объяснений и методических рекомендаций Гостаможслужбы и указывают его в налоговой накладной.
Код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) должен указываться по всей цепочке поставки таких товаров до момента их продажи конечному потребителю либо до момента, когда такие товары превращаются в другой товар или становятся частью нового в результате производства, обработки, переработки и т. п. В случае если в результате такого производства, обработки, переработки и т. п. создан новый подакцизный продукт, ему присваивается новый соответствующий код согласно УКТ ВЭД.
Главой 53 Таможенного кодекса Украины предусмотрено, что в УКТ ВЭД товары систематизированы по разделам, группам, товарным позициям, товарным подпозициям, наименования и цифровые коды которых унифицированы с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров.
Структура десятизначного цифрового кодового обозначения товаров в УКТ ВЭД включает код группы (первые два знака), товарной позиции (первые четыре знака), товарной подпозиции (первые шесть знаков), товарной категории (первые восемь знаков), товарной подкатегории (десять знаков).
При заполнении налоговой накладной в графе «код товара согласно УКТ ВЭД» указывается десятизначный код товара и вносится он сплошным порядком без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и т. п.).
В случаях, когда в ГТД с учетом норм Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97 № 307 (в редакции приказа Государственной таможенной службы Украины от 07.11.2007 № 933), указано другое количество знаков кода УКТ ВЭД, в налоговую накладную переносится аналогичный код без дописывания нулей или других знаков с выравниванием по правому краю поля*.
* То есть тоже справа налево начиная с меньших разрядов — см. примеры в консультации из «Вестника налоговой службы Украины» № 45/2011 в «Бухгалтере» № 3’2012 на с. 31.— Ред.
В случае выписки налоговой накладной при поставке одновременно импортированных и отечественных товаров или подакцизных и неподакцизных товаров в такой налоговой накладной графа «код товара согласно УКТ ВЭД» заполняется только по тем товарным позициям, которые относятся к подакцизным или которые ввезены на таможенную территорию Украины.
Государственная налоговая служба Украины обязует государственные налоговые службы в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести указанное до сведения подчиненных подразделений и организовать разъяснительную работу с плательщиками налогов.
Заместитель Председателя ГНС Украины
А. Игнатов
От редакции
В данном письме ГНСУ проанализированы новая форма НН, а также Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденные приказом Минфина от 01.11.2011 г. № 1379, которые мы уже комментировали в «Бухгалтере» № 47’2011 на с. 20.
Особое внимание налоговики уделили новой графе налоговой накладной «Код товара согласно УКТ ВЭД», достаточно подробно расписав правила ее заполнения. (О заполнении кода УКТ ВЭД в налоговой накладной и последствиях неправильного указания (неуказания) кода — см. также консультацию из «Вестника налоговой службы Украины» № 45/2011 в «Бухгалтере» № 3’2012 на с. 30–31, а также наш материал в «Бухгалтере» № 37’2011 на с. 40–42.)
Поэтому еще раз напоминаем покупателям (поскольку в первую очередь здесь может пострадать их НК) о необходимости наличия при поставке любых импортных и подакцизных товаров правильно заполненной поставщиком графы НН «Код товара УКТ ВЭД».
