Статус quo
(от «quo vadis?» — «куда идешь?»)
Приобретение юрлицами статуса плательщиков ЕН
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 17.01.2012 г. № 1447/7/15-2217
О едином налоге для юридических лиц
Государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым,
областях, городах Киеве и Севастополе
Государственная налоговая служба Украины в связи с принятием Закона Украины от 04.11.2011 № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» (далее — Закон № 4014-VI)*, вступившего в силу с 1 января 2012 года, сообщает следующее.
* См. «Бухгалтер» № 45’2011, с. 8–25, а также с. 26–29 и с. 42–47.— Ред.
В соответствии с пунктом 3 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона Украины № 4014-VI прекращено действие Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».
Согласно пункту 291.3 статьи 291 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) юридическое лицо может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным главой 1 раздела XIV НКУ, и регистрируется в качестве плательщика единого налога в порядке, определенном данной главой.
Как установлено пунктом 291.4 статьи 291 НКУ, к четвертой группе плательщиков единого налога относятся юридические лица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
среднеучетное количество работников не превышает 50 человек;
объем дохода не превышает 5 млн гривень.
Определение среднеучетного количества работников дано подпунктом 14.1.227 пункта 14.1 статьи 14 НКУ.**
** Согласно п/п. 14.1.227 НКУ
«среднеучетное количество работников для целей раздела III и главы 1 раздела XIV настоящего Кодекса — количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в сфере статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста».— Ред.
Порядок определения доходов и их состав установлены статьей 292 НКУ.
Так, доходом плательщика единого налога — юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 статьи 292 НКУ, то есть также сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Плательщики единого налога — юридические лица определяют размер полученного дохода на основании данных упрощенного бухгалтерского учета с учетом положений пункта 44.2 статьи 44 НКУ.***
*** То есть на основании Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденных приказом Минфина от 15.06.2011 г. № 720.— Ред.
Ставки единого налога для юридических лиц установлены пунктом 293.3 статьи 293 НКУ в следующем размере:
— 3 процента дохода — в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно данному Кодексу;
— 5 процентов дохода — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Плательщики единого налога — юридические лица представляют в орган государственной налоговой службы по месту налогового адреса налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода (п. 296.3, п. 296.4 ст. 296 НКУ). Уплачивается единый налог в течение десяти календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.3 ст. 295 НКУ).
Форма налоговой декларации плательщика единого налога — юридического лица утверждена приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 г. № 1688, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27.12.2011 за № 1533/20271.*
* См. «Бухгалтер» № 3’2012, с. 17–21.— Ред.
Согласно подпункту 298.1.1 пункта 298.1 статьи 298 НКУ для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования — юридическое лицо подает в орган государственной налоговой службы заявление, к которому прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год.
Форма и порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, а также форма свидетельства плательщика единого налога и порядок выдачи свидетельства утверждены приказом Министерства финансов Украины от 20.12.2011 № 1675, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27.12.2011 за № 1537/20275, и от 27.12.2011 за № 1536/20274.**
** См. «Бухгалтер» № 1–2’2012, с. 34–44.— Ред.
Приказы Министерства финансов Украины от 20.12.2011 № 1675 и от 21.12.2011 № 1688 доведены подчиненным органам государственной налоговой службы письмом ГНС Украины от 29.12.2011 № 10784/7/17-1217.
С учетом подпункта «г» пункта 5 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона Украины № 4014-VI срок подачи заявления для субъектов хозяйствования — юридических лиц, принявших решение с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с нормами главы 1 раздела XIV НКУ,— не позднее 25 января 2012 года. Это касается субъектов хозяйствования — юридических лиц, которые были плательщиками единого налога в соответствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», а также юридических лиц, уплачивавших налоги и сборы по общей системе налогообложения.
При этом для определения объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 году субъектами хозяйствования, которые не были плательщиками единого налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 году, пересчитывается согласно порядку, определенному статьей 292 НКУ.
Учитывая нормы действующего законодательства, субъекты хозяйствования, которые в 2012 году изъявили желание и соответствуют требованиям главы 1 раздела XIV НКУ, должны не позднее 25 января 2012 года подать в орган ГНС заявление на применение упрощенной системы налогообложения и расчет дохода за 2011 год по формам, утвержденным приказом Минфина Украины от 20.12.2011 № 1675.
Свидетельство плательщика единого налога выдается органом государственной налоговой службы бесплатно в течение 10 календарных дней со дня подачи субъектом хозяйствования заявления.
Как установлено подпунктом «а» пункта 5 раздела II Закона Украины № 4014-VI, выданные свидетельства об уплате единого налога на 2011 год в соответствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» являются действительными до получения свидетельства плательщика единого налога, предусмотренного Налоговым кодексом, но не позднее чем до 1 июня 2012 года.
С учетом норм действующего законодательства, с целью реализации права субъектов хозяйствования перейти на упрощенную систему налогообложения до получения бланков Свидетельств плательщика единого налога нового образца рекомендуем временно выдавать Свидетельства плательщика единого налога старого образца с указанием ставок единого налога, установленных пунктом 293.3 статьи 293 НКУ, вида хозяйственной деятельности (основного)***, места осуществления хозяйственной деятельности и отметкой «Свидетельство действует с «» 2012 года и подлежит возврату и/или обмену в день получения нового Свидетельства».
*** Зачем он нужен для юрлица? — Ред.
Вместе с тем сообщаем, что плательщики единого налога — юридические лица по результатам осуществления хозяйственной деятельности за IV квартал 2011 года представляют расчет об уплате единого налога и уплачивают единый налог в порядке и на условиях действия Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».
Заместитель директора
Департамента налогообложения юридических лиц
Л. Воронцова
От редакции
В данном письме ГНСУ разъяснила порядок перехода юрлица на упрощенную систему налогообложения. Как ни странно, ключевой проблемой в этом процессе является отсутствие бланков Свидетельств. До их получения местным налоговикам рекомендовано выдавать Свидетельства старого образца с указанием новых ставок ЕН, основного вида хоздеятельности и места его осуществления, а также со специальной отметкой о сроке действия такого Свидетельства.
