Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1398
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 04.01.2012 г. за № 9/20322
Порядок применения
административного ареста имущества
плательщика налогов
I. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 94 раздела II Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), которая определяет общую процедуру применения административного ареста имущества плательщика налогов.
1.2. Понятия, используемые в настоящем Порядке, употребляются в значении, приведенном в Кодексе.
II. Понятие административного ареста имущества, его виды и полномочия соответствующих лиц относительно принятия решения
об аресте имущества
2.1. Административный арест имущества плательщика налогов (далее — арест имущества) является исключительным способом обеспечения исполнения плательщиком налогов его обязанностей, определенных законом.
2.2. Арест имущества может быть полным или условным и заключается в запрете плательщику налогов совершать в отношении своего имущества, подлежащего аресту, действия, указанные в пункте 94.5 статьи 94 раздела II Кодекса.
2.3. Арест может быть наложен органом государственной налоговой службы на любое имущество плательщика налогов, кроме имущества, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с законом,* и денежных средств на счете плательщика налогов.
* Перечень видов имущества, на которые не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, приведен в приложении к Закону от 21.04.99 г. № 606 «Об исполнительном производстве».— Ред.
2.4. Решение о применении ареста имущества плательщика налогов и решение о наложении ареста при временном удержании имущества принимаются руководителем (его заместителем) органа государственной налоговой службы.
III. Обстоятельства, при которых применяется административный арест имущества
3.1. Арест имущества может быть применен, если выясняется одно из следующих обстоятельств:
3.1.1. плательщик налогов нарушает правила отчуждения имущества, находящегося в налоговом залоге;
3.1.2. физическое лицо, имеющее налоговый долг, выезжает за границу;
3.1.3. плательщик налогов отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц органа государственной налоговой службы;
3.1.4. отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в соответствии с законом, разрешения (лицензии) на осуществление хозяйственной деятельности, торговые патенты, сертификаты соответствия регистраторов расчетных операций;
3.1.5. отсутствует регистрация лица в качестве плательщика налогов в органе государственной налоговой службы, если такая регистрация является обязательной в соответствии с Кодексом или если плательщик налогов, получивший налоговое уведомление или имеющий налоговый долг, совершает действия по переводу имущества за пределы Украины, его сокрытию или передаче другим лицам;
3.1.6. плательщик налогов отказывается от проведения проверки состояния сохранности имущества, находящегося в налоговом залоге;
3.1.7. плательщик налогов не допускает налогового управляющего к составлению акта описи имущества, которое передается в налоговый залог;
3.1.8. в случае отказа плательщика налогов (его должностных лиц или лиц, которые осуществляют наличные расчеты и/или проводят деятельность, подлежащую лицензированию и/или патентованию) от проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств (снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности), предусмотренной абзацем первым подпункта 20.1.5 пункта 20.1 статьи 20 раздела I Кодекса, или непредставления для проверки документов, их копий (при условии наличия таких документов).
3.2. При наличии одного из приведенных обстоятельств руководитель органа государственной налоговой службы (его заместитель) принимает решение о применении ареста имущества плательщика налогов.
IV. Порядок применения
административного ареста имущества
4.1. Руководитель органа государственной налоговой службы (его заместитель) при наличии одного из обстоятельств, определенных разделом III настоящего Порядка, и на основании обращения (приложение 1) соответствующего подразделения, которое в пределах своих полномочий устанавливает такие обстоятельства, принимает решение о применении ареста имущества плательщика налогов (приложение 2).
4.2. Обоснованность ареста имущества, наложенного решением руководителя (его заместителя) органа государственной налоговой службы, должна быть проверена судом в течение 96 часов.
В таком случае решение руководителя (его заместителя) органа государственной налоговой службы подается в суд в течение 24 часов с момента установления обстоятельств, обусловливающих такое обращение в суд.
Срок, определенный настоящим пунктом, не включает суточные часы, которые приходятся на выходные и праздничные дни.
4.3. Решение о применении ареста имущества плательщика налогов направляется заказным письмом с уведомлением о вручении или вручается лично под расписку:
а) плательщик налогов с требованием временно приостановить отчуждение его имущества;
б) другим лицам, во владении, распоряжении или пользовании которых находится имущество такого плательщика налогов, с требованием временно приостановить его отчуждение.
V. Функции исполнителя решения
5.1. Функции исполнителя решения об аресте имущества плательщика налогов возлагаются на налогового управляющего или другого работника органа государственной налоговой службы, назначенного его руководителем (заместителем).
5.2. Исполнитель решения об аресте:
направляет решение об аресте имущества в соответствии с пунктом 4.3 раздела IV настоящего Порядка;
организует опись имущества плательщика налогов.
5.3. Опись имущества плательщика налогов производится в присутствии его должностных лиц или их представителей, а также понятых.
В случае отсутствия должностных лиц плательщика налогов или их представителей опись его имущества осуществляется в присутствии понятых.
Для проведения описи имущества в случае необходимости привлекается оценщик.
Понятыми не могут быть работники органов государственной налоговой службы или правоохранительных органов, а также другие лица, участие которых как понятых ограничивается Законом Украины «Об исполнительном производстве».
5.4. Представителям плательщика налогов, имущество которого подлежит административному аресту, разъясняются их права и обязанности.
5.5. В ходе описи имущества плательщика налогов лица, которые его проводят, обязаны предъявить должностным лицам такого плательщика налогов или их представителям соответствующее решение о наложении административного ареста, а также документы, удостоверяющие их полномочия на проведение такой описи.
5.6. По результатам проведения описи имущества плательщика налогов составляется протокол (приложение 3), который содержит описание и перечень арестовываемого имущества с указанием названия, количества, мер веса, индивидуальных признаков, стоимости, определенной оценщиком (в случае его присутствия).
Указанные протоколы регистрируются в журнале регистрации протоколов об административном аресте имущества (приложение 4*).
* Не приводится.— Ред.
5.7. Все имущество, подлежащее описи, предъявляется должностным лицам плательщика налогов или их представителям и понятым, а при отсутствии должностных лиц или их представителей — понятым для осмотра.
5.8. Должностное лицо органа государственной налоговой службы, исполняющее решение об административном аресте имущества плательщика налогов, определяет порядок его хранения и охраны.
5.9. Выполнение мероприятий, предусмотренных пунктами 5.3–5.7 настоящего раздела, в период с 20-го часа до 9-го часа следующего дня не допускается.
VI. Особенности применения ареста
при временном задержании имущества
6.1. Арест имущества может быть также применен к товарам, которые изготовляются, хранятся, перемещаются или реализуются с нарушением правил, определенных таможенным законодательством Украины или законодательством по вопросам обложения акцизным налогом, и товарам, в том числе валютным ценностям, которые продаются с нарушением порядка, определенного законодательством, если их собственник не установлен.
6.2. Служебные (должностные) лица контролирующих органов или других правоохранительных органов в соответствии с их полномочиями временно задерживают такое имущество с составлением протокола по форме, утвержденной Кабинетом Министров Украины.
6.3. Протокол составляется в двух экземплярах, подлежащих:
направлению руководителю органа государственной налоговой службы, на территории которого было проведено такое задержание имущества;
вручению лицу, у которого изъято такое имущество.
6.4. Руководитель подразделения правоохранительного органа, в подчинении которого находится служебное (должностное) лицо, составившее протокол о временном задержании имущества, обязан безотлагательно проинформировать (телефонограммой, средствами факсимильной связи или лично) руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя), на территории которого осуществлено такое задержание.
6.5. На основании сведений, указанных в протоколе, руководитель органа государственной налоговой службы (его заместитель) принимает решение о наложении ареста на такое имущество (приложение 5) или отказе в нем путем непринятия такого решения.
6.6. Решение о наложении ареста на имущество должно быть принято до 24 часа рабочего дня, следующего за днем составления протокола о временном задержании имущества, но когда в соответствии с законодательством Украины орган государственной налоговой службы заканчивает работу раньше, то такой срок истекает на момент такого окончания работы.
6.7. В случае если решение об аресте имущества не принимается в течение указанного срока, имущество считается освобожденным из-под режима временного задержания, а должностные или служебные лица, которые препятствуют такому освобождению, несут ответственность в соответствии с законом. При этом такое освобождение из-под режима временного задержания имущества не требует документального оформления.
6.8. При наложении ареста на имущество в случаях, определенных пунктом 6.1 настоящего раздела, решение руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) безотлагательно вручается лицу (лицам, указанным в пункте 4.3 раздела IV настоящего Порядка), указанному в протоколе о временном задержании имущества, без исполнения положений пункта 4.3 раздела IV настоящего Порядка.
6.9. В случае если местонахождение лиц, указанных в протоколе о временном задержании имущества, не выявлено или если имущество было задержано, а лица, которым оно принадлежит на праве собственности или других правах, не установлены, решение об аресте имущества принимается руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) без вручения его лицам, указанным в пункте 4.3 раздела IV настоящего Порядка.
6.10. Составленные служебными (должностными) лицами протоколы о временном задержании имущества регистрируются в журнале регистрации протоколов о временном задержании имущества (приложение 6*) соответствующего органа государственной налоговой службы, на территории которого осуществлено такое задержание.
* Не приводится.— Ред.
VII. Особенности применения ареста
средств на счете плательщика налогов
7.1. Арест средств на счете плательщика налогов осуществляется исключительно на основании решения суда путем обращения органа государственной налоговой службы в суд.
7.2. Освобождение средств из-под ареста банк или другое финансовое учреждение осуществляет по решению суда. Для освобождения средств из-под ареста орган государственной налоговой службы обращается в суд в течение двух рабочих дней, следующих за днем, когда органу государственной налоговой службы стало известно о возникновении оснований прекращения такого ареста.
7.3. Для применения ареста средств на счете плательщика налогов орган государственной налоговой службы подает в суд исковое заявление в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства Украины, в день принятия решения о применении административного ареста имущества плательщика налогов.
7.4. При принятии решения об аресте имущества банка арест не может быть наложен на его корреспондентский счет.
VIII. Продление и прекращение
административного ареста имущества
8.1. Срок применения административного ареста имущества не может быть продлен в административном порядке, в том числе по решению других государственных органов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
8.2. Прекращение административного ареста имущества плательщика налогов осуществляется в связи с:
8.2.1. отсутствием в течение срока, указанного в пункте 4.2 раздела IV настоящего Порядка, решения суда о признании ареста обоснованным;
8.2.2. погашением налогового долга плательщика налогов;
8.2.3. устранением плательщиком налогов причин применения административного ареста;
8.2.4. ликвидацией плательщика налогов, в том числе вследствие проведения процедуры банкротства;
8.2.5. представлением соответствующему органу государственной налоговой службы третьим лицом надлежащих доказательств об относимости арестованного имущества к объектам права собственности данного третьего лица;
8.2.6. отменой судом или органом государственной налоговой службы решения руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) об аресте;
8.2.7. принятием судом решения о прекращении административного ареста;
8.2.8. предъявлением плательщиком налогов документа, подтверждающего государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в соответствии с законом, разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, торговых патентов, сертификатов соответствия регистраторов расчетных операций;
8.2.9. фактическим проведением плательщиком налогов инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, в том числе снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности.
IX. Принятие решения об освобождении
из-под ареста имущества
9.1. В случаях, определенных подпунктами 8.2.2–8.2.4, 8.2.8, 8.2.9 пункта 8 раздела VIII настоящего Порядка, решение относительно освобождения из-под ареста имущества принимается органом государственной налоговой службы в течение двух рабочих дней, следующих за днем, когда органу государственной налоговой службы стало известно о возникновении оснований прекращения административного ареста.
9.2. В случае если решение об освобождении имущества из-под ареста принято в отношении ареста, который был признан судом обоснованным, орган государственной налоговой службы уведомляет о своем решении соответствующий суд не позднее следующего рабочего дня.
9.3. В случае если имущество плательщика налогов освобождается из-под административного ареста в случаях, определенных подпунктами 8.2.1, 8.2.6, 8.2.7, 8.2.9 пункта 8.2 раздела VIII настоящего Порядка, повторное наложение административного ареста по основаниям наложения первого ареста не разрешается.
X. Обжалование решения руководителя
об аресте имущества и ответственность
за неправомерное применение ареста имущества
10.1. Решение руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) относительно ареста имущества может быть обжаловано плательщиком налогов в административном или судебном порядке.
10.2. Во всех случаях, когда орган государственной налоговой службы более высокого уровня или суд отменяет решение об аресте имущества, орган государственной налоговой службы более высокого уровня проводит служебное расследование в отношении мотивов принятия руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) решения об аресте имущества и принимает решение о привлечении виновных к ответственности в соответствии с законом.
Директор Департамента налоговой,
таможенной политики
и методологии бухгалтерского учета Н. Чмерук
От редакции
В целом Минфин без особых изменений фактически переутвердил действовавший ранее Порядок применения административного ареста имущества плательщика налогов, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1042.
