Если сильно хочется
поНДСиться:
регистрация упрощенцев в качестве плательщиков НДС
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 31.01.2012 г. № 2955/7/18-3117
Об особенностях [регистрации] * плательщиками НДС
субъектов хозяйствования, которые с 01.01.2012
избрали упрощенную систему налогообложения
Государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым,
областях, городах Киеве и Севастополе
Государственная налоговая служба Украины информирует об особенностях регистрации в качестве плательщиков НДС субъектов хозяйствования, которые с 01.01.2012 избрали упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Согласно положениям главы 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), изложенной в редакции Закона Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» (далее — Закон № 4014)**, регистрация в качестве плательщика НДС осуществляется в случае, если:
лицо переходит с упрощенной системы налогообложения, которая не предусматривает уплату НДС, на уплату других налогов и сборов, установленных Кодексом (абзац первый пункта 183.4 статьи 183 раздела V Кодекса);
плательщик единого налога первой группы, который в календарном квартале превысил объем дохода, определенный в пункте 291.4 статьи 291 раздела XIV Кодекса***, переходит на применение ставки единого налога в размере 3 процентов и соответствует требованиям плательщика единого налога третьей группы (подпункт 1 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV Кодекса);
плательщик единого налога второй группы, который в налоговом (отчетном) квартале превысил объем дохода, определенный в пункте 291.4 статьи 291 раздела XIV Кодекса****, переходит на применение ставки единого налога третьей группы (подпункт 2 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV Кодекса);
лицо, не являющееся плательщиком единого налога, переходит на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога в размере 3 процентов и соответствует требованиям плательщика единого налога третьей или четвертой группы (подпункт «в» подпункта 4 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV Кодекса);
лицо изменяет ставку единого налога в размере 5 процентов на ставку в размере 3 процентов в связи с поставкой им услуг (работ) плательщикам НДС и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 000 гривень (подпункт «г» подпункта 4 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV Кодекса и абзац второй пункта 183.4 статьи 183 раздела V Кодекса);
плательщик единого налога первой группы самостоятельно принял решение о переходе на применение ставки единого налога в размере 3 процентов и соответствует требованиям плательщика единого налога третьей группы (подпункт 296.5.1 пункта 296.5 статьи 296 раздела XIV Кодекса).
* Да, ключевое слово — в оригинале таки пропущено.— Ред.
** См. «Бухгалтер» № 45’2011, с. 8–25, а также с. 26–29 и с. 42–47.— Ред.
*** То есть 150 000 грн.— Ред.
**** То есть 1 000 000 грн.— Ред.
При этом лицо обязательно должно соответствовать условиям регистрации в качестве плательщика НДС, установленным пунктами 180–183 раздела V Кодекса.
Соответствующие изменения внесены в эталонный справочник причин регистрации в качестве плательщика НДС (E_VAT_CREE).
Поскольку избрание лицом одной из новых причин регистрации в качестве плательщика НДС предусматривает соблюдение им требований статьи 181 (относительно обязательной регистрации) или 182 (относительно добровольной регистрации) раздела V Кодекса, то при заполнении раздела 17 регистрационного заявления плательщика НДС по ф. № 1-ПДВ лицо должно проставить две отметки: одну отметку, которая связана с применением (отказом от применения) упрощенной системы налогообложения и указывается в последней строке раздела 17 заявления (с указанием пункта, статьи Кодекса), и вторую отметку, которая соответствует статье 181 или 182 Кодекса и касается соответственно условий обязательной или добровольной регистрации.
В случае избрания лицом причины регистрации, связанной с изменением ставки единого налога в размере 5 процентов на ставку в размере 3 процентов, в регистрационном заявлении проставляется только одна отметка.
Субъекты хозяйствования, которые были плательщиками единого налога согласно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» или фиксированного налога согласно разделу IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан», а также юридические и физические лица — предприниматели, которые были плательщиками других налогов и сборов, установленных Кодексом, и приняли решение с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с нормами Закона № 4014 и соответствуют требованиям статьи 291 раздела XIV Кодекса, подают заявление не позднее 25 января 2012 года (подпункт «г» пункта 5 раздела II Закона № 4014).
Таким образом, для субъектов хозяйствования, которые в соответствии с главой 1 раздела XIV Кодекса и подпунктом «г» пункта 5 раздела II Закона № 4014 переходят с 01.01.2012 на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога:
а) в размере 3 процентов дохода, соответствуют критериям регистрации в качестве плательщиков НДС согласно статьям 181, 182 Кодекса, не позже 25.01.2012 подали заявления о регистрации в качестве плательщика НДС, в случае такой регистрации датой регистрации субъекта в качестве плательщика НДС и датой начала действия свидетельства о такой регистрации является дата внесения соответствующей записи в реестр плательщиков НДС;
б) иной, нежели 3 процента дохода, зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, датой аннулирования регистрации субъекта в качестве плательщика НДС является дата:
подачи заявления об аннулировании регистрации плательщика НДС в случае такого аннулирования по инициативе плательщика налога;
принятия решения об аннулировании регистрации плательщика НДС в случае такого аннулирования по инициативе органа ГНС.
Учитывая изложенное, ГНС Украины обязует обеспечить соблюдение подчиненными органами ГНС процедур регистрации (аннулирования регистрации), установленных статьями 180–184 раздела V и главой 1 раздела XIV Кодекса.
Председатель ГНС Украины А. Клименко
От редакции
В данном письме ГНСУ частично прояснила проблемы регистрации единоналожников в качестве плательщиков НДС , а также применения ставок ЕН.
В частности, налоговики, похоже, подтвердили, что ставка ЕН 3% может применяться плательщиками начиная с 01.01.2012 г.
(О проблемах, которые возникают на практике с применением в I квартале 2012 года 3%-ной ставки ЕН лицами, уже являвшимися на 01.01.2012 г. плательщиками НДС,— см. с. 44–45 настоящего выпуска.)
Подробный комментарий к данному письму — см. в следующем выпуске «Бухгалтера».
