А Баба Яга против?
О (не)доступности упрощенной системы налогообложения
для производителей и продавцов ювелирных изделий
I
Письмо Комитета Верховной Рады Украины
по вопросам финансов, банковской деятельности,
налоговой и таможенной политики
от 27.01.2012 г. № 04-39/10-83
Об избрании упрощенной
системы налогообложения плательщиками налогов,
осуществляющими производство
и продажу ювелирных изделий
В Комитете Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо <...>, в котором поднимаются вопросы относительно избрания упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности юридическими лицами и физическими лицами — предпринимателями, осуществляющими производство и продажу ювелирных изделий. По итогам рассмотрения сообщаем следующее.
Налоговым кодексом Украины (с изменениями, внесенными Законом Украины от 04.11.2011 г. № 4014 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности», вступившим в силу с 1 января 2012 года)* установлены правовые основания применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности определенными категориями юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, которые должны соответствовать требованиям, определенным данным Кодексом.
* См. «Бухгалтер» № 45’2011, с. 8–25.— Ред.
Одним из условий возможности применения этими лицами упрощенной системы налогообложения является вид хозяйственной деятельности, избранный такими лицами (пункт 291.4 статья 291 Налогового кодекса Украины).
Подпунктом 14.1.36 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины установлено, что хозяйственная деятельность — это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и осуществляемая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через какое-либо другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.
Системный анализ норм Налогового кодекса свидетельствует о том, что в некоторых случаях вид хозяйственной деятельности определяется прямой ссылкой на национальный классификатор видов экономической деятельности ДК 009:2005 (КВЭД ДК 009:2005) (статьи 48 , 154 , 209 , 291 , 298, подраздел 4 раздела XX Налогового кодекса Украины). При этом в соответствии с пунктом 298.3 статьи 298 и пунктом 299.11 статьи 299 Налогового кодекса Украины вид хозяйственной деятельности согласно КВЭД непосредственно указывается в заявлении и свидетельстве плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя.
Налоговым кодексом Украины установлено, что не могут быть плательщиками единого налога, в частности, субъекты хозяйствования, осуществляющие добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (подпункт 4 подпункта 291.5.1 пункта 291.5 статьи 291 данного Кодекса).
Правовые основы и принципы государственного регулирования добычи, производства, использования, хранения драгоценных металлов и драгоценных камней и контроля за операциями с ними регулирует Закон Украины «О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроле за операциями с ними» (от 18.11.97 г. № 637/97-ВР).
Статьей 1 данного Закона определено, что:
— драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и т. п.) (пункт 1);
— драгоценные камни — природные и искусственные (синтетические) минералы в сырье, необработанном и обработанном виде (изделиях) (пункт 2);
— драгоценные камни органогенного образования — жемчуг и янтарь в сырье, необработанном и обработанном виде (пункт 3);
— добыча драгоценных металлов — извлечение драгоценных металлов из недр и отходов горно-обогатительного или металлургического производства (хвосты обогащения, отвалы, шлаки, шламы, огарки) всеми возможными способами (пункт 5);
— добыча драгоценных камней и полудрагоценных камней — извлечение драгоценных камней и полудрагоценных камней из горных пород всеми возможными способами (пункт 6);
— производство драгоценных металлов — извлечение драгоценных металлов из комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, отходов и лома, которые содержат данные металлы, и аффинаж драгоценных металлов (пункт 7);
— аффинаж драгоценных металлов — металлургический процесс получения драгоценных металлов высокой чистоты путем отделения от них загрязняющих примесей (пункт 19).
Согласно КВЭД ДК 009:2005 деятельность по добыче драгоценных металлов относится к подклассу 13.20.0 «Добыча руд прочих цветных металлов», а деятельность по добыче драгоценных камней — к подклассу 14.50.0 «Прочие отрасли добывающей промышленности, не отнесенные к другим группам».
Деятельность относительно производства драгоценных металлов относится к подклассу 27.41.0, включающему производство и аффинаж необработанных драгоценных металлов: золота, серебра, платины и т. п.; производство сплавов из драгоценных металлов; производство полуфабрикатов из драгоценных металлов; нанесение покрытия из серебра на недрагоценные металлы; нанесение покрытия из золота на недрагоценные металлы и серебро; нанесение покрытия из платины или металлов платиновой группы на золото, серебро и недрагоценные металлы. При этом данный подкласс не включает:
— производство часовых корпусов из драгоценных металлов (класс 33.50);
— производство ювелирных изделий из драгоценных металлов (класс 36.22).
Ни один из указанных видов деятельности не содержит работ, которые включали бы или были бы связаны с изготовлением ювелирных и бытовых изделий с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Указанные виды деятельности не предусматривают наличия в качестве результата их осуществления конечного продукта (товара) в виде ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, которые могут быть реализованы.
Таким образом, не могут избрать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности юридические лица и физические лица — предприниматели, осуществляющие добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования, в сфере регулирования Закона Украины «О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроле за операциями с ними» и по вышеуказанным кодам КВЭД ДК 009:2005.
Относительно сферы торговли ювелирными изделиями с драгоценными металлами и драгоценными камнями в КВЭД ДК 009:2005 определены:
— подкласс 51.47.9 «Оптовая торговля прочими непродовольственными товарами потребительского назначения, н. в. и. г.». Данный подкласс включает:
— оптовую торговлю неэлектрическими музыкальными инструментами и нотами, фотографическими и оптическими товарами, играми и игрушками, часами, ювелирными изделиями, спортивными товарами, велосипедами, их частями и принадлежностями, изделиями из кожи и дорожными принадлежностями, другими непродовольственными товарами потребительского назначения;
— подкласс 51.52.4 «Оптовая торговля золотом и другими драгоценными металлами»;
— подкласс 51.56.0 «Оптовая торговля прочими промежуточными продуктами», включающий оптовую торговлю дорогостоящими камнями;
— подкласс 52.12.0 «Розничная торговля в неспециализированных магазинах без преобладания продовольственного ассортимента». Данный подкласс включает:
— розничную торговлю в универсальных магазинах широким ассортиментом товаров без преобладания продовольственных товаров: одеждой, мебелью, бытовыми электротоварами, железными изделиями, косметическими товарами, ювелирными изделиями, игрушками, спортивными товарами и т. п.;
— подкласс 52.48.2 «Розничная торговля часами и ювелирными изделиями».
При этом Налоговым кодексом Украины не установлены ограничения на применение упрощенной системы налогообложения субъектами хозяйствования, осуществляющими деятельность по изготовлению и реализации ювелирных и бытовых изделий с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
Таким образом, достаточными условиями для применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины являются осуществление производства часовых корпусов из драгоценных металлов, производства ювелирных изделий из драгоценных металлов, а также оптовой и розничной торговли ювелирными изделиями. При этом о таких видах деятельности физическое лицо — предприниматель указывает в заявлении при избрании упрощенной системы налогообложения.
С учетом норм пункта 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Налогового кодекса Украины относительно презумпции правомерности решений плательщика налогов в случае неоднозначной (множественной) трактовки его прав и обязанностей, а также пункта 56.21 статьи 56 данного Кодекса, по которому в таких случаях решение принимается в пользу плательщика налогов, считаем, что юридические лица и физические лица — предприниматели при осуществлении ими производства часовых корпусов из драгоценных металлов, производства ювелирных изделий из драгоценных металлов, а также оптовой и розничной торговли ювелирными изделиями имеют право избрать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и зарегистрироваться в качестве плательщиков единого налога в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины.
Кроме того, сообщаем, что Инструкция об осуществлении государственного экспертно-пробирного контроля за качеством ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов (приказ Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 244) касается только вопросов осуществления государственного экспертно-пробирного контроля за качеством ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных металлов, материалов, содержащих драгоценные металлы, соответствия их государственным стандартам, а также соответствия вставок из драгоценных камней (природных и искусственных), драгоценных камней органогенного образования, полудрагоценных камней (природных и искусственных) наименованию, весовым и техническим характеристикам, указанным на этикетке (бирке) изделия. В связи с этим Инструкция не может применяться для определения требований относительно избрания упрощенной системы налогообложения.
Ввиду изложенного не усматриваются основания для отзыва (отмены) ранее изданного письма от 19.01.2012 г. № 04-39/12-58 в отношении указанных вопросов.
Также следует отметить, что с 1 января 2012 года введен новый национальный классификатор Украины ДК 009:2010 «Классификация экономических видов деятельности». Согласно разъяснениям Государственной налоговой службы Украины с целью постепенного перехода к КВЭД ДК 009:2010 в течение 2012 года будет действовать КВЭД ДК 009:2005.
Принимая во внимание изложенное, а также многочисленные обращения плательщиков налогов по вышеуказанному вопросу, поступившие в Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики, с учетом норм статей 14, 17 и 24 Закона Украины «О комитетах Верховной Рады Украины» (с изменениями), Комитет считает необходимым Государственной налоговой службе Украины предоставить обобщающую налоговую консультацию в порядке, установленном статьей 52 Налогового кодекса Украины, с учетом позиции Комитета.
Председатель Комитета В. Хомутынник
