Так будь же вдумчив, всякий ЧПЕН —
доцент или студент,
словно ты не просто ЧПЕН, а член-
корреспондент!
ЧПЕНы-2012: сроки, порядок уплаты ЕН и ответственность
(Окончание. Начало — см. в «Бухгалтере» № 5’2012 на с. 48–50.)
Группы плательщиков ЕН | Сроки уплаты ЕН | Кто и на основании каких документов начисляет ЕН | Освобождение от уплаты ЕН | Ответственность за неуплату ЕН |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1–2 | ЕН уплачивается авансом ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца (абз. 1 п. 295.1 НКУ)(1)
ЕН, начисленный за превышение предельного объема дохода, уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока представления декларации за налоговый квартал(2) (п. 295.7 НКУ) | Авансовые взносы начисляют органы ГНС на основании: — заявления относительно размера выбранной ставки ЕН;(3) — заявления относительно периода ежегодного отпуска; — заявления относительно срока временной нетрудоспособности (п. 295.2 НКУ) | Плательщики ЕН, не имеющие наемных работников: — на время отпуска(4) (в течение 1 календарного месяца в год); — за период болезни(4), если она подтверждена копией листка (листков) нетрудоспособности (продолжительностью 30 и более календарных дней — п. 295.5 НКУ) | За неуплату (неперечисление) авансовых взносов ЕН налагается штраф в размере 50% ставки ЕН (ст. 122 НКУ). В случае неуплаты согласованного налогового обязательства(5) на сумму налогового долга начисляется пеня (п/п. 129.1.1 НКУ).
Административная ответственность отсутствует |
3–4 | ЕН уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока представления декларации за отчетный квартал (п. 295.3 НКУ) | ЕН начисляется плательщиком самостоятельно в налоговой декларации | Не предусмотрено | За неуплату в срок согласованной суммы денежного обязательства налагается штраф при задержке: — до 30 календарных дней включительно — в размере 10% погашенной суммы налогового долга; — более 30 календарных дней — в размере 20% погашенной суммы налогового долга (ст. 126 НКУ) |
За занижение суммы налоговых обязательств, определенное органом ГНС, налагается штраф: — в размере 25% суммы обязательства; — в размере 50% — при повторном в течение 1095 дней определении органом ГНС суммы обязательства (п. 123.1 НКУ) | ||||
За занижение суммы налоговых обязательств и неуплату их в срок начисляется пеня (в том числе при самостоятельном исправлении ошибок) — из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ (ст. 129 НКУ). Административная ответственность(6) |
(1)ЕН может быть уплачен авансом за квартал (год), но не больше чем за период до конца текущего года (абз. 2 п. 295.1 НКУ).
(2) Обращаем внимание на то, что к суммам дохода, полученным ЧПЕНом гр. 1: от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика ЕН; при применении неденежного способа расчетов; от осуществления запрещенных видов деятельности,— указанный срок уплаты ЕН не применяется, поскольку за эти нарушения он переходит на общую систему только со следующего года (тогда и будет произведена уплата 15% с таких доходов).
(3) В расчете авансового взноса налоговики будут руководствоваться заявлением ЧПЕНа, в котором указана ставка ЕН (см. письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є на с. 16–19 настоящего выпуска).
(4) Как следует из п. 295.2 и 295.6 НКУ, органы ГНС начислять авансовые взносы за месяцы отпуска и/или болезни все равно будут, а освобождение от уплаты ЕН выражается в зачете таких сумм ЕН в счет будущих платежей. При этом болезнь подтверждается постфактум копией больничного, а отпуск — заявлением. И, конечно, осторожный ЧПЕН может подстраховаться изданием распоряжения об отправлении себя в отпуск (в указанный в заявлении период).
(5) Напомним, что поскольку в 2012 году плательщик ЕН представляет не отчет, а налоговую декларацию, то сумма налогового обязательства, указанного в ней, считается согласованной (п. 54.1 НКУ).
(6) Статьей 1632 КоАП (см. «Бухгалтер» № 9’2005, с. 6) установлено, что непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий платежных поручений на перечисление надлежащих к уплате налогов и сборов (обязательных платежей) влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 нмдг (наказанным за это нарушение в течение года повторно — от 10 до 15 нмдг). Однако указанный админштраф могут наложить, во-первых, только на должностных лиц ЮРЕНов, а во-вторых, за манипуляции с платежными поручениями.
Алла Погребняк