О согласовании налогового обязательства в случае обращения плательщика налогов в суд относительно признания недействительным решения контролирующего органа

На всякое жало найдется обжалование

Когда НО считается несогласованным в случае
административного и судебного обжалования

Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 05.01.2012 г. № 156/7/19-5017

О согласовании налогового обязательства
в случае обращения плательщика налогов
в суд относительно признания недействительным
решения контролирующего органа

Подпунктом 57.3 ст. 57 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) установлено, что в случае определения денежного обязательства контролирующим органом по основаниям, указанным в п/п. 54.3.1–54.3.6 п. 54.3 ст. 54 Кодекса, плательщик налогов обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение этого срока такой плательщик налогов начинает процедуру административного обжалования решения контролирующего органа.

Согласно п. 57.2 ст. 57 Кодекса, в случае если в соответствии с данным Кодексом или другими законами Украины контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство плательщика налогов по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такой плательщик налогов обязан уплатить начисленную сумму налогового обязательства в сроки, определенные в Кодексе, а если такие сроки не определены, то в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения о таком начислении.

В случае если плательщик налогов считает, что контролирующий орган неправильно определил сумму денежного обязательства или принял какое-либо другое решение, противоречащее законодательству или выходящее за пределы полномочий контролирующего органа, установленных Кодексом или другими законами Украины, он имеет право обра­титься в контролирующий орган более высокого уровня с жалобой о пересмотре данного решения (п. 56.2 ст. 56 Кодекса). В соответствии с п. 56.15 ст. 56 Кодекса жалоба, поданная с соблюдением срока, приостанавливает исполнение плательщиком налогов денежных обязательств (10 дней со дня получения налогового уведомления-решения), определенных в налоговом уведомлении-решении (решении), на срок со дня подачи такой жалобы в контролирующий орган до дня окончания процедуры административного обжалования.

В течение указанного срока налоговые требования по обжалуемому налогу не направляются, а сумма денежного обжалуемого обязательства считается несогласованной.

Так, п. 56.10 ст. 56 Кодекса определено, что решение Государственной налоговой администрации Украины и специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере таможенного дела, принятое по рассмотрению жалобы плательщика налогов, является окончательным и не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.

Денежное обязательство плательщика налогов в соответствии с п/п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Коде­кса — сумма средств, которую плательщик налогов должен уплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную (финансовую) санкцию, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности.

Согласно п/п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Кодекса налоговый долг — сумма денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованного плательщиком налогов или согласованного в порядке обжалования, но не уплаченного в установленный Кодексом срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства.

Таким образом, в случае если плательщиком налогов не выполняются условия, определенные п. 57.2–57.3 ст. 57 Кодекса, начисленные денежные обязательства после истечения десятидневного и тридцатидневного срока приобретают статус налогового долга.

В то же время в соответствии с п. 56.18 ст. 56 Кодекса с учетом сроков давности плательщик налогов имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или другое решение контролиру­ющего органа о начислении денежного обязательства в любой момент после получения такого решения.

В случае если до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, плательщик налогов имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или другое решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства в течение месяца, следующего за днем окончания процедуры административного обжалования, в соответствии с п. 56.17 данной статьи (п. 56.19 ст. 56 Кодекса).

При обращении плательщика налогов в суд с иском относительно признания недействительным решения контролирующего органа налоговое обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу.

В соответствии с п/п. 4.4 п. 4 Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений плательщикам налогов, утвер­жденного приказом ГНА Украины от 22.12.2010 г. № 985 <...>, в случае поступления в орган государственной налоговой службы определения суда о возбуждении производства по делу по иску плательщика налогов после истечения предельного срока уплаты сумма денежного обязательства, начисленная в карточке лицевого счета плательщика налогов, подлежит выведению из данной карточки в отдельный реестр, где она содержится до дня вступления судебного решения в законную силу.

То есть в случае поступления в орган ГНС определения административного суда в АС «Аудит» вносится информация относительно даты получения органами ГНС определения об открытии производства по делу. Информация об обжаловании экспортируется из АС «Аудит» в АИС «Учет налогов и платежей», на основании чего сумма денежного обязательства исключается из карточки лицевого счета плательщика налогов и переносится в отдельный реестр, где она содержится до дня вступления судебного решения в законную силу.

Решение суда (постановления) первой инстанции, если иное не установлено Кодексом административного судопроизводства Украины (далее — КАС Украины), вступает в законную силу после истечения срока подачи апелляционной жалобы, если такая жалоба не была подана. Порядок и сроки апелляционного обжалования установлены ст. 186 КАС Украины.

Решения суда апелляционной или кассационной инстанции по итогам пересмотра, постановления Верховного Суда Украины вступают в законную силу с момента оглашения, а если они были приняты по итогам рассмотрения в письменном производстве,— через пять дней после направления их копий лицам, участвующим в деле, что считается датой согласования денежного обязательства.

<...>

Заместитель Председателя
А. Игнатов

От редакции

Налоговики признали, что при подаче жалобы в ГНСУ в пределах 10-дневного срока со дня получения налогового уведомления-решения сумма обжалуемого денежного НО считается несогласованной до окончания процедуры административного обжалования.

Также НО будет считаться несогласованным, если плательщик обжалует налоговое уведомление-решение или другое решение о начислении НО в суде в течение месяца , следующего за днем окончания процедуры административного обжалования. Тогда НО будет считаться несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу.