Королевский чай*
Роялти в затраты: можно сразу, а можно не сразу
(если ваще) (если пообъектно)
Утверждена приказом ГНС Украины от 15.02.2012 г. № 122**
Обобщающая налоговая консультация относительно некоторых вопросов
по обложению налогом на прибыль при выплате роялти
Согласно п/п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекса) роялти — любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в абзаце первом данного пункта, во владение, или распоряжение, или собственность лица либо если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.
Согласно п/п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Кодекса затраты — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для проведения хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником).
В соответствии с п. 138.1 ст. 138 Кодекса расходы, которые учитываются при исчислении объекта обложения налогом на прибыль, состоят из расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6–138.9, 138.11 данной статьи, и прочих расходов, определенных согласно пунктам 138.5, 138.10–138.12 данной статьи, пункту 140.1 статьи 140 и статье 141 данного Кодекса, кроме расходов, определенных в пунктах 138.3 данной статьи и в статье 139 данного Кодекса.
Расходы операционной деятельности включают, в частности, себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Прочие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 данной статьи, пунктов 140.2–140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика налога (п/п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Кодекса).
Расходы, формирующие себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, определены п. 138.8 ст. 138 Кодекса, и к ним, в частности, отнесены: прямые материальные расходы ; прямые расходы на оплату труда ; амортизацию производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; прочие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную).
В состав прочих прямых расходов включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев (п. 138.9 ст. 138 Кодекса).
Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 Кодекса).
Перечень расходов, которые относятся к прочим, определен п. 138.10 ст. 138 Кодекса[,] и [они] признаются расходами того отчетного периода, в котором они осуществлены (п. 138.5 ст. 138 Кодекса).
Вопрос: в какую составляющую расходов включаются расходы по начислению роялти?
Ответ: Расходы по начислению роялти относятся к расходам двойного назначения, которые учитываются при определении объекта налогообложения в составе прочих расходов. В то же время, если расходы по начислению роялти могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, то такие расходы учитываются в составе себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.
Заместитель начальника
управления администрирования
налога на прибыль и налоговых платежей
Департамента налогообложения
юридических лиц А. Задорожный
От редакции
Итак, помимо цитирования норм НКУ, посвященных обложению налогом на прибыль роялти, налоговики пришли к следующему выводу. Расходы по начислению роялти могут:
— относиться к расходам двойного назначения и сразу учитываться в составе прямых расходов;
— непосредственно относиться на конкретный объект расходов и учитываться в составе себестоимости, уменьшая облагаемую прибыль лишь после признания доходов (их начисления).
* Напомним, что это — Royal Tea, то есть роялти.
** Приказ ГНС Украины от 15.02.2012 г. № 122 опубликован в «Урядовому кур’єрі» № 34 от 22.02.2012 г.— Ред.
