Время в законе
(точнее — в П(С)БУ 31
и в Методрекомендациях № 1300)
Проценты по кредитному договору: капитализировать или нет?
Наше предприятие — плательщик налога на прибыль в 2011 году оформило кредит в банке для приобретения автомобиля с целью использования его в хозяйственной деятельности. В I квартале 2012 года планируется оформить еще один кредит — для реконструкции производственного здания.
Относятся ли проценты, начисленные за пользование обоими кредитами, на затраты предприятия или их следует включить в первоначальную стоимость основных средств (автомобиля и здания)?
Где в декларации по прибыли отражаются начисленные банком проценты?
В соответствии с П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» под финансовыми расходами понимают расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займами. В этой связи напомним, что согласно изменениям, внесенным приказом Минфина от 24.09.2010 г. № 1085, с 01.01.2011 г. изменился порядок отражения финансовых расходов.
В «Бухгалтере» № 44’2010 на с. 35 мы обращали внимание на то, что раньше предприятие в приказе об учетной политике могло само выбирать, капитализировать ли ему финансовые расходы, связанные с созданием квалификационного актива, то есть включать ли ему проценты по кредитам в стоимость зданий, оборудования, программных продуктов и т. п.
С 01.01.2011 г. субъекты малого предпринимательства (а также представительства нерезидентов и неприбыльные организации, кроме бюджетных) финансовые расходы вообще не капитализируют, а остальные субъекты капитализируют их в обязательном порядке независимо от того, что записано в приказе об учетной политике.
Напомним также, что в п. 3 П(С)БУ 31 квалификационный актив скромно определен в качестве актива, обязательно требующего существенного времени для его создания. В свою очередь, какой срок следует считать существенным, подсказывает п. 1.6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденных приказом Минфина от 01.11.2010 г. № 1300 (далее — Методрекомендации, см. их в «Бухгалтере» № 45’2010 на с. 37–41):
«Существенным считается время, которое составляет более 3 месяцев».
В п. 1.7 Методрекомендаций содержится также неисчерпывающий перечень активов, которые могут быть отнесены к квалификационным. Это
«запасы, требующие существенного времени для их изготовления,— незавершенное производство продукции с продолжительным операционным циклом;
дома, здания, сооружения, другие объекты основных средств, нематериальные активы — незавершенные капитальные инвестиции в их изготовление (строительство);
инвестиционная недвижимость, требующая реконструкции (и т. п.)».
Минфин в своем письме от 14.04.2011 г. № 31-08410-07-10/9789 (см. «Бухгалтер» № 19’2011, с. 11) акцентирует внимание на том, что с 01.01.2011 г. все предприятия (кроме субъектов малого предпринимательства) в обязательном порядке капитализируют финансовые расходы, связанные с созданием квалификационного актива, до момента ввода его в эксплуатацию (завершения создания).
Совершенно очевидно, что автомобиль, приобретенный предприятием за кредитные средства, не вписывается в понятие квалификационного актива, ведь в данном случае у покупателя отсутствует затратный и длительный процесс его создания. Это означает, что проценты по кредиту, взятому для приобретения авто, капитализировать не следует. Согласно п/п. 138.10.5 НКУ в состав прочих расходов включаются
«финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных настоящим Кодексом, связанные с займами (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета)».
С этой нормой перекликается п. 141.1 НКУ:
«В состав затрат включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с проведением хозяйственной деятельности плательщика налога».
«Процентные» расходы попадают в затраты того отчетного периода, в котором они были начислены,— по правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ и п. 4 П(С)БУ 31).
В налоговой декларации по налогу на прибыль образца 2011 года (см. «Бухгалтер» № 16’2011, с. 3т–7т) они оседают в строке 06.4, а образца 2012 года (см. «Бухгалтер» № 1–2’2012, с. 9–13) — в строке 06.3.
Другое дело — реконструкция здания.
В соответствии с абз. 9 п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства» финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость основных средств. Исключение — финрасходы, которые капитализируются в себестоимости квалификационных активов согласно П(С)БУ 31. В свою очередь, пунктом 146.5 НКУ установлено, что первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено П(С)БУ.
Таким образом, расходы на проценты по кредиту, полученному для реконструкции здания, капитализируются в себестоимости квалификационных активов, учитываются в его первоначальной стоимости и подлежат амортизации (п. 144.1 НКУ). Ведь реконструкция вряд ли уложится в трехмесячный срок, отделяющий существенное время от несущественного. Еще раз подчеркнем, что с 01.01.2011 г. эта обязанность не касается субъектов малого предпринимательства.*
* Напомним, что в соответствии с п. 2 раздела I П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» субъекты малого предпринимательства — это юридические лица, признанные таковыми в соответствии с законодательством.
В ст. 1 Закона от 19.10.2000 г. № 2063III «О государственной поддержке малого предпринимательства» приведены следующие критерии отнесения юридических лиц к СМП: по численности — не более 50 человек (применяется показатель среднеучетной численности); по объему годового валового дохода — не более 70 млн грн.
Следует отметить, что указанные критерии СМП продублированы и в абз. 2 ч. 7 ст. 63 Хозяйственного кодекса (см. «Бухгалтер» № 38’2008, с. 31).
При этом согласно ст. 2 Закона № 2063III ряд юрлиц не относятся к СМП (доверительные общества, страховые компании, ломбарды и т. д.).
Извлечение из Закона № 2063III — см. в «Бухгалтере» № 31’2008 на с. 7т–8т, изменения к нему — в № 38’2008 на с. 31 и № 45’2011 на с. 24.
«Квалификационно-активные» расходы предприятия отражали в составе балансовой стоимости этого актива и с целью исчисления налоговой амортизации за 2011 год вносили в таблицу 1 приложения АМ к декларации по налогу на прибыль (см. «Бухгалтер» № 16’2011, с. 12т).
В новой декларации по налогу на прибыль (утверждена приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213, см. ее в «Бухгалтере» № 1–2’2012 на с. 9–13) для целей учета амортизации «процентных» расходов используется также приложение АМ, но уже более усовершенствованное (см. там же, с. 20–21).
Алла Погребняк
