Добрый и ласковый Дедушка Ле... Мороз
Детские праздничные подарки: в каких случаях их стоимость не облагается НДФЛ
Письмо Государственной налоговой службы Украины
от 02.12.2011 г. № 6711/6/17-11/5
Относительно обложения детских
праздничных подарков налогом
на доходы физических лиц
Государственная налоговая служба Украины согласно ст. 52 Налогового кодекса Украины рассмотрела <... > запрос относительно обложения детских праздничных подарков налогом на доходы физических лиц и сообщает.
В соответствии с подпунктом «е» подпункта 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 данного Кодекса) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально назначенной для такого плательщика налога.
Подпунктом 14.1.47 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса установлено, что дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с исполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV данного Кодекса).
Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным пунктом 164.5 статьи 164 Кодекса (подпункт 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса).
Одновременно подпунктом 165.1.39 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика
налога не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового* года, то есть в 2011 году — 470,50 грн, за исключением денежных выплат в любой сумме.
Согласно подпункту «б» пункта 176.2 статьи 176 Кодекса вышеуказанные доходы, полученные плательщиками налога, отражаются налоговым агентом в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога; и сумм удержанного из них налога по форме № 1ДФ в соответствии с приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1020, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. за № 46/18784. По признаку «160» отражается стоимость новогодних подарков, которая предоставлена в размере, не превышающем 50 процентов минимальной заработной платы, и по признаку «126» в случае превышения такой суммы.
При этом отметим, что в соответствии с п. 5.2 ст. 5 Кодекса, в случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям данного Кодекса, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения данного Кодекса.
Заместитель Председателя С. Лекарь
От редакции
Итак, не подлежит обложению НДФЛ стоимость подарков (в том числе детских праздничных), не превышающая 50% минзарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года.
Напомним, что в 2011 году не облагались НДФЛ подарки стоимостью до 470,5 грн; в 2012-м же этот порог вырос до 536,5 грн.
