Код да Винчи
О заполнении реквизита налоговой накладной
«Код товара согласно УКТ ВЭД»
Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (по тексту — Закон № 3609) внесены изменения в п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса*, в соответствии с которыми, в частности, перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать налоговая накладная, дополнен новым реквизитом «код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины)».
* См. «Бухгалтер» № 31 '2011, с. 14.— Ред.
В форму налоговой накладной были внесены соответствующие изменения, утвержденные приказом Минфина от 01.11.2011 г. № 1379.**
** См. «Бухгалтер» № 47'2011, с. 9-10.— Ред.
Относительно определения кода товаров в соответствии с УКТ ВЭД необходимо отметить следующее.
Статьей 215 Налогового кодекса конкретизированы перечень подакцизных товаров и их коды согласно УКТ ВЭД, поэтому при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров указанные коды должны отражаться в налоговой накладной.
Отметим, что классификация товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины для целей таможенного оформления, осуществляется согласно требованиям Таможенного кодекса, УКТ ВЭД, которая является товарной номенклатурой Таможенного тарифа Украины, утвержденного Законом о Таможенном тарифе, и с учетом Пояснений к УКТ ВЭД, утвержденных приказом Гостаможслужбы от 30.12.2010 г. № 1561.
При этом ст. 313 Таможенного кодекса определено, что таможенные органы относят товары к классификационным группам, указанным в УКТ ВЭД, то есть на Гостаможслужбу Украины возложено право осуществления контроля за правильностью классификации товаров в соответствии с требованиями УКТ ВЭД при проведении процедур таможенного контроля и таможенного оформления и принятия окончательных выводов об определении кода товара.
В целях усовершенствования работы по направлению классификационной работы и толкования терминов и классификационных требований
в УКТ ВЭД письмом Гостаможслужбы от t 16.05.2011 г. № 11.1/2-16/7598-ЕП предостав-, лены Методические,, рекомендации относительно классификации от- ' ■ дельных товаров согласно требованиям УКТ ВЭД.
Следовательно, при осуществлении операций с импортированными товарами при выписке налоговой накладной в графе «код товара согласно УКТ ВЭД» должен указываться код УКТ ВЭД, указанный в ГТД, которой были оформлены такие товары при ввозе их на таможенную территорию Украины независимо от того, является ли продавец их непосредственным импортером.***
*** Даже если в результате переработки или обработки изменится код? — Ред.
Обращаем внимание на то, что на всех этапах реализации товара конечному потребителю в сопроводительной документации, прилагаемой к продукции, на этикетке, а также в маркировке или другим способом, принятым для отдельных видов продукции или в отдельных сферах обслуживания, покупатель должен иметь возможность ознакомиться с наименованием и местонахождением производителя (ст. 15 Закона Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей»).
Следовательно, начиная с 06.0&2011 г. при реализации ранее приобретенных импортированных или подакцизных товаров плательщики налога — продавцы, не являющиеся непосредственными импортерами или производителями указанных товаров, в случае если налоговая накладная, на основании которой такие товары были приобретены, не содержит кода согласно УКТ ВЭД по таким товарам, самостоятельно определяют код товара согласно УКТ ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации УКТ ВЭД, предусмотренными Законом о Таможенном тарифе, с учетом пояснений и методических рекомендаций Гостаможслужбы Украины и указывают его в налоговой накладной.
Код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) должен указываться по всей цепи поставки таких товаров до момента их продажи конечному потребителю или до момента, когда такие товары превращаются в другой товар или становятся частью нового в результате производства, обработки, переработки и т. п.* В случае если в результате такого производства, обработки, переработки и т. п. создан новый подакцизный продукт, ему присваивается новый соответствующий код согласно УКТ ВЭД.
* О том, что такое достаточная обработка или переработка,— см. «Бухгалтер» № 37'2011, с. 40-41.— Ред.
Главой 53 Таможенного кодекса предусмотрено, что в УКТ ВЭД товары систематизированы по разделам, группам, товарным позициям, товарным под-позициям, наименования и цифровые коды которых унифицированы с Гармонизированной системой описания и кодировки товаров.
Для более подробной товарной классификации используются седьмой, восьмой, девятый и десятый знаки цифрового кода.
Структура десятизначного цифрового кодового обозначения товаров в УКТ ВЭД включает код группы (первые два знака), товарной позиции (первые четыре знака), товарной подпозиции (первые шесть знаков), товарной категории (первые восемь знаков), товарной подкатегории (десять знаков).
При заполнении налоговой накладной в графе «код товара согласно УКТ ВЭД» указывается десятизначный код товара, при этом вносится он сплошным порядком без каких-либо знаков препинаний (пробелов, точек и т. п.).
Например:
В случае если в ГТД с учетом норм Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Гостаможслужбы от 09.07.97 г. № 307, указано другое количество знаков кода УКТ ВЭД, в налоговую накладную переносится аналогичный код без дописывания нулей или других знаков с выравниванием по правому краю поля. Например:
В случае выписки налоговой накладной при поставке одновременно импортированных и отечественных товаров или подакцизных и неподакцизных товаров графа «код товара согласно УКТ ВЭД» заполняется только по тем товарным позициям, которые относятся к подакцизным или которые ввезены на таможенную территорию Украины.
Кроме того, Законом № 3609 внесены изменения в п. 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса, в соответствии с которыми налоговые накладные, выписанные при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, с 01.01.2012 г. подлежат включению в Единый реестр налоговых накладных независимо от размера НДС в одной налоговой накладной.
Такой регистрации подлежат все налоговые накладные, выписанные после 01.01 .2012 г. при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, независимо от того, выписаны ли такие налоговые накладные по товарам/услугам, операции по поставке которых освобождены от налогообложения.
Аналогичное касается и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
Л. Космина,
заместитель начальника Управления администрирования налога на добавленную стоимость
Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины
С. Бабенко,
главный государственный налоговый инспектор отдела разработки
и анализа налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость
«Шсник податково1 служби Украти» № 45/2011
От редакции
О заполнении кода УКТ ВЭД в налоговой накладной и об ответственности за неправильное
указание (неуказание) кода — см. также «Бухгалтер» № 37'2011, с. 40-42.
