«Бухучет и аудит, кроме аудита»
как вид деятельности
О правильном заполнении в заявлении на ЕН строки «Избранные виды деятельности»
ФОПом, предоставляющим консультационные услуги по бухучету и налогообложению
В 2011 году я был ЧПЕНом, который предоставлял консультационные услуги по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. В 2012 году хочу остаться на едином налоге. Как правильно заполнить строку «Избранные виды деятельности» в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения?
Честно говоря, нам не понятно, зачем вообще было вводить требование о заполнении всеми частными предпринимателями такой строки «упрощенного» заявления, как виды хозяйственной деятельности. Допустим, для 1-й или 2-й группы это может иметь значение при определении ставки ЕН. Но зачем усложнять жизнь «упрощенной» 3-й группе*? Ведь с точки зрения НКУ избранные виды деятельности — так же, как еще один странный реквизит: «место проведения хозяйственной деятельности» (с точным индексом, наименованием населенного пункта и адресом),— при 3-й группе по большому счету ни на что влиять не должны. Ведь 3-я группа совместима с любой незапрещенной деятельностью, а налог все равно привязан к доходу.
* Насколько мы понимаем, ЧПЕН, предоставляющий услуги в сфере бухучета и налогообложения, в связи со спецификой заказчиков (это, конечно, юрлица) будет претендовать именно на 3-ю группу.
Кстати, забавно, что упрощенцы 3-й группы, в отличие от ЧПЕНов 1-й и 2-й групп, не должны подавать заявление об изменении видов хозяйственной деятельности (сравните абз. 2 и 3 п. 8 Порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденного приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675**). То есть, если верить Порядку, в первом же месяце ЧПЕН 3-й группы может спокойно заняться любым другим видом деятельности, не указанным в заявлении и свидетельстве плательщика единого налога.
** Названный Порядок — см. в «Бухгалтере» № 1–2’2012 на с. 41–43.
Однако верить Порядку нельзя. Ведь Закон (см. п/п. 4 п. 299.12 НКУ) устанавливает как общее правило: в ранее выданное свидетельство плательщика ЕН в день подачи плательщиком единого налога заявления органом государственной налоговой службы вносятся изменения относительно видов хозяйственной деятельности. При этом в случае с изменением видов деятельности различия между группами он — в отличие от Порядка — нигде не проводит.
Более того, в соответствии с п/п. 7 п/п. 298.2.3 НКУ плательщики ЕН должны перейти на уплату других налогов и сборов (то есть на общую систему налогообложения) в случае осуществления видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика ЕН — ФОПа,— с первого числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности. И опять никаких исключений для 3-й группы нет — так что п/п. 298.2.3, грозящий общей системой, действует для всех ЧПЕНов любой группы.
В таком случае реквизит «Избранные виды деятельности» приобретает стратегическое значение.
Впрочем, не обошлось без накладок. Так, в п. 299.15 НКУ осуществление видов деятельности, не указанных в свидетельстве ЧПЕНа, почему-то забыли прописать как основание для аннулирования свидетельства плательщика ЕН органом ГНС.
Так что «изменяющее» заявление ЧПЕНам 3-й группы целесообразно подавать. Причем до того, как они приступят к новой деятельности.
Итак, Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения требует от записывающихся в упрощенцы физлиц указывать в заявлении виды деятельности, избранные согласно КВЭД ДК 009:2005***.
*** Еще меньше повезло ЧПЕНам-производителям. Они должны указать в заявлении также виды товаров (продукции), которые ими производятся. Видимо, при этом они должны ощутить поддержку государством отечественного товаропроизводителя, так сказать, по полной программе.
По нашему мнению, в КВЭД ДК 009:2005 для специалистов, желающих предоставлять консультационные услуги по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, наиболее подходящим является код 74.12.0 «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита». Если верить Классификатору, то этот подкласс включает:
«— регистрацию, накопление, обобщение и хранение информации о деятельности предприятий;
— подготовку, проверку, подтверждение достоверности финансовых счетов, отчетов, балансов;
— составление налоговых деклараций для юридических и физических лиц;
— консультирование и представительство (кроме юридического) от имени клиентов перед налоговыми инспекциями».
Бухгалтерские консультации совершенно точно вписываются в данный подкласс. С налоговыми — чуть сложнее. В принципе, они угадываются в последней расшифровке (консультирование). Сомневающиеся могут заглянуть в КВЭД ДК 009:2010, который приходит на смену ныне используемой версии 2005. Так вот под кодом 69.20 в новом КВЭД зашифрована «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита ; консультирование по вопросам налогообложения»*, причем его полноценным эквивалентом Классификатор считает именно старый 74.12.
* «Данный класс включает:
— учет коммерческих операций компаний и физических лиц;
— подготовку или аудит финансовых счетов;
— проверку счетов и подтверждение их точности;
— составление налоговых деклараций для частных лиц или предприятий;
— консультационные услуги и услуги по представительству клиентов в налоговых органах».
Иными словами, благодаря КВЭД 2010 года становится понятным, что консультирование по вопросам налогообложения в неявном виде содержится в сегодняшнем КВЭД ДК 009:2005 под кодом 74.12.
В принципе, для подстраховки можно забить в заявление еще два кода, как бы имеющих некоторое отношение к консультированию по вопросам налогообложения.
Во-первых, 74.11.2 «Нотариальная и другая юридическая деятельность », которая включает, в частности,
«предоставление рекомендаций и консультаций по общим вопросам, составление юридических документов: уставов, учредительных и других, связанных с созданием предприятий (организаций), патентов и авторских прав, подготовку юридических актов, завещаний, поручений и т. п.».
Вопрос о налогообложении всегда выходит на законодательство, то есть его вполне можно считать юридическим.
Во-вторых, 74.14.0 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления», которое охватывает в числе прочего
«консультирование и предоставление практической помощи коммерческим предприятиям и государственным службам в сфере планирования , организации, обеспечения эффективности и контроля, информации для управления и т. п.».
Мы полагаем, что информация по поводу налогообложения может быть нужна заказчику как для планирования, так и для эффективного контроля с управлением.
Итак, вроде бы определились: желательно указать в заявлении коды 74.12.0 , 74.11.2 и 74.14.0.
Есть, правда, одно затруднение. Дело в том, что п/п. 291.5.2 НКУ запрещает быть плательщиком единого налога ФОПам, которые осуществляют деятельность в сфере аудита. Учитывая особенности персонала наших ГНИ, можно подозревать, что заявление с кодом 74.12.0 «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита», вполне вероятно, завернут под единый налог с такой мотивировкой: не совместим с избранным видом деятельности — аудитом.
Конечно, если строго следовать закону, то завернуть не должны. Ведь плательщик-консультант не виноват в том, что под одним кодом в КВЭД (в статистических, кстати, целях) объединены разные , хотя и близкие (если сравнивать, например, с похоронными услугами), виды деятельности — бухучет и аудит. Да, аудит для ЧПЕНов запрещен, но ведь бухучет — очевидно нет !
В принципе, признают это и налоговики. Так, в разъяснении из ЕБНЗ правильно отмечается:
«Учитывая то, что деятельность в сфере бухгалтерского учета и деятельность в сфере аудита по своей сути являются разными видами деятельности, физические лица — предприниматели, предоставляющие исключительно бухгалтерские услуги, имеют право находиться на упрощенной системе налогообложения и быть плательщиками единого налога».
Подобные ответы дают и местные налоговики (см., например, консультацию отдела массово-разъяснительной работы и обращений граждан ГНА в Черновицкой области на сайте www.dpa.cv.ua).
Более осторожным предпринимателям можно рекомендовать один из трех вариантов :
1) указать в заявлении код 74.12.0 и дать усеченное название «Деятельность в сфере бухгалтерского учета»;
2) указать в заявлении код 74.12.0, привести аутентичное название «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита», сделав приписку « (кроме аудита)»;
3) указать в заявлении код 74.12.0, привести аутентичное название «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита» и сопроводить заявление письмом следующего содержания:
«Довожу до Вашего сведения, что буду осуществлять лишь деятельность в сфере бухгалтерского учета и налогообложения, подпадающую под код 74.12.0.
Аудит, подпадающий под этот же код согласно КВЭД ДК 009:2005, осуществлять не буду — из-за отсутствия соответствующих полномочий. Напоминаю, что согласно ч. 1 ст. 4 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудитором может быть физическое лицо, имеющее сертификат, определяющий его квалификационную пригодность на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины. Информирую Вас, что сертификат аудитора у меня отсутствует.
Счастья Вам, денег бюджетных и внебюджетных, любви и здоровья!».
Ну и, разумеется, налоговым и бухгалтерским консультантам желательно проконсультироваться с коллегами в местной ГНИ. Уверены, что там знают точный ответ на вопрос «что делать?». Правда, не факт, что скажут...
Станислав Погребняк
