Нюансы использования «прибыльной» льготы для СПД, предоставляющих гостиничные услуги

Согласно новому законопроекту*

количество звездочек коньяка

в минибарах гостиничных номеров

и количество звезд в категории гостиницы

должны совпадать

Нюансы использования «прибыльной» льготы для СПД,
предоставляющих гостиничные услуги

Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 30.12.2011 г. № 10992/7/15-1217

Государственной налоговой администрации в г. Киеве

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письма Государственной налоговой администрации в г. Киеве <...> относительно льготного налогообложения прибыли субъектов хозяйствования, предоставляющих гостиничные услуги, и сообщает.

Относительно обложения
налогом на прибыль
остатка освобожденных от налогообложения средств,
не использованных согласно законодательству

Согласно части «а» п. 17 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 г. освобождается от налогообложения прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009 :2005) в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе которые вновь построены или реконструированы либо в которых проведены капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений (при условии, что доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания составляет не менее 75% от совокупного дохода такого субъекта хозяйственной деятельности за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором применяется льгота).

Вместе с тем в соответствии с пунктом 21 подраздела 4 раздела XX Кодекса порядок целевого использования освобожденных от налогообложения средств устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Пунктом 5 Порядка использования средств, осво­божденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пунктами 15, 17–19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2011 года № 299, определено, что в случае неиспользования плательщиком налога остатков осво­божденных средств по состоянию на 1 апреля года, следующего за периодом освобождения от обложения налогом на прибыль предприятий, предусмотренным пунктами 15, 17–19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, его налоговые обязательства по указанному налогу за I квартал такого года подлежат увеличению на сумму остатка.

Следовательно, учитывая то, что субъекты хозяйствования в соответствии с частью «а» пункта 17 подраздела 4 раздела XX Кодекса освобождаются от обложения налогом на прибыль начиная с 1 января 2011 года сроком на 10 лет, остаток освобожденных и неиспользованных средств согласно требованиям Постановления Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2011 года № 299 рассчитывается после истечения такого 10-летнего срока.

Относительно использования
субъектами хозяйственной деятельности прибыли,
полученной от предоставления
гостиничных услуг

В соответствии с частью «а» п. 17 подраздела 4 раздела XX прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе которые вновь построены или реконструированы либо в которых проведены капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений, освобождается от налогообложения.

Освобожденные средства направляются плательщиками налога исключительно на увеличение объемов производства (предоставление услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью таких плательщиков налога, и/или на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним (пункт 2 Постановления КМУ № 299).

Пунктом 1.3 Правил пользования гостиницами и ана­логичными средствами размещения и предоставления гостиничных услуг, утвержденных приказом Государственной туристической администрации Украины от 16.03.2004 г. № 19 (далее — Правила), установлено, что:

гостиничная услуга — действия (операции) предприятия по размещению потребителя путем предоставления номера (места) для временного проживания в гостинице, а также другая деятельность, связанная с размещением и временным проживанием. Гостиничная услуга состоит из основных и дополнительных услуг, которые предоставляются потребителю в соответствии с категорией гостиницы;

основные услуги — объем услуг гостиницы (проживание, питание и т. п.), включаемый в цену номера (места) и предоставляемый потребителю согласно заключенному договору;

заказчик — физическое или юридическое лицо, в том числе субъект туристической деятельности, заключающее соответствующий договор на предоставление гостиничных услуг от имени и в пользу потребителя и осуществляющее оплату по данному договору (предоставляющее гарантии относительно оплаты по данному договору).

Согласно пункту 3.1 Правил гостиница имеет право заключать договор с заказчиком (потребителем) на бронирование номеров (мест) путем подписания его двумя сторонами, а также путем приема заявки на бронирование с помощью почтовой, телефонной или другой связи (средств электронной почты, включая факсимильную), которая позволяет достоверно установить принадлежность заявки потребителю или заказчику.

Договор о предоставлении основных гостиничных услуг может быть заключенным заказчиком в пользу потребителя по поручению последнего (пункт 3.3 Правил).

Таким образом, в случае если услуги заказчиков по привлечению потребителей в гостиницу направлены на увеличение объемов предоставления гостиничных услуг (временного проживания в гостинице), то есть увеличение объемов производства (предоставления услуг), как определено пунктом 2 Постановления КМУ № 299, такие услуги могут компенсироваться за счет средств, освобожденных от обложения налогом на прибыль. При этом стоимость таких услуг отражается в договоре, который заключается между заказчиком и гостиницей в пользу потребителя по поручению последнего.

Относительно дохода от реализации услуг
по размещению путем предоставления номера
для временного проживания

Частью «а» п. 17 подраздела 4 раздела XX Кодекса для субъектов хозяйственной деятельности, прибыль которых освобождается от налогообложения, определено условие, в соответствии с которым доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания должен быть не менее 75% от совокупного дохода такого субъекта хозяйственной деятельности за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором применяется льгота.

Действия (операции) предприятия по размещению потребителя путем предоставления номера (места) для временного проживания в гостинице, а также другая деятельность, связанная с размещением и временным проживанием, согласно пункту 1.3 Правил являются гостиничной услугой.

При этом гостиничная услуга состоит из основных и дополнительных услуг, которые предоставляются потребителю в соответствии с категорией гостиницы. Основные услуги — объем услуг гостиницы (проживание, питание и т. п.), который включается в цену номера (места) и предоставляется потребителю согласно заключенному договору. Дополнительные услу­ги — объем услуг, которые не относятся к основным услугам гостиницы, заказываются и оплачиваются потребителем дополнительно по отдельному договору.

В соответствии с пунктом 3.5 Правил цена номера (места), стоимость дополнительных услуг, в том числе бронирования, устанавливаются гостиницей самостоятельно, форма оплаты определяется договором между потребителем/заказчиком и гостиницей. Гостиница определяет перечень основных услуг, которые входят в цену номера (места в номере).

Таким образом, для освобождения от налогообложения прибыли и соблюдения 75-процентного критерия, который определен частью «а» пунк­та 17 подраздела 4 раздела XX Кодекса, субъект хозяйственной деятельности, предоставляющий гостиничные услуги, включает в состав дохода, полученного от размещения потребителя путем предоставления номера (места) для временного проживания, доход, полученный от реализации объема основных услуг как включаемых в цену номера (места) и предоставляемых потребителю без заключения дополнительного договора.

При этом перечень основных услуг, входящих в цену номера (места в номере), в соответствии с пунктом 2.2 Правил [субъект хозяйственной деятельности] доводит до сведения потребителя в доступной наглядной форме и размещает в помещении, предназначенном для оформления размещения потребителя, в удобном для обзора месте.

Заместитель Председателя А. Игнатов

* О котором в ВР еще не знают.