Справедливо и мудро, спасибо,
а с НДСом как?
Утверждена приказом
Государственной налоговой службы Украины
от 05.07.2012 г. № 576
Обобщающая налоговая консультация
относительно порядка списания
кредиторской задолженности
за неоплаченные товары
В консультации используются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины — Кодекс;
Закон Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» — Закон № 334.
В соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона № 334, который утратил силу частично, плательщик налога вел налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включались в состав валовых затрат согласно данному Закону (за исключением полученных бесплатно).
Стоимость запасов оплаченных, но не полученных (не оприходованных) плательщиком налога — покупателем в прирост запасов не включается.
Таким образом, расходы на приобретение товаров, понесенные покупателем, подлежали корректировке в соответствии с нормами п. 5.9 ст. 5 Закона № 334.
В соответствии с п/п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодекса сумма задолженности одного плательщика налогов перед другим плательщиком налогов, не взысканная после истечения срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью и согласно требованиям п/п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Кодекса включается в состав прочих доходов.
Доход от реализации товара признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар, определенный в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, с учетом особенностей для отдельных категорий плательщиков налогов или доходов от отдельных операций, установленных положениями раздела III Кодекса (п. 135.4 ст. 135 и п. 137.1 ст. 137 Кодекса).
Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (п. 138.4 ст. 138 Кодекса).
Вопрос 1: подлежат ли корректировке плательщиком налога — покупателем расходы на приобретение товаров в случае списания непогашенной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, за такие товары?
Ответ: нет, такие расходы корректировке не подлежат, в том числе если данные расходы возникли до 01.04.2011 г.
При этом сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов такого покупателя в периоде признания ее безнадежной.
Вопрос 2: имеет ли право плательщик налога включать в затраты стоимость приобретенных, но не оплаченных товаров в случае их использования в хозяйственной деятельности?
Ответ: если плательщик налога на прибыль приобрел товарно-материальные ценности, он имеет право на признание расходов на приобретение таких товарно-материальных ценностей в соответствии с разделом III Кодекса независимо от того, оплачены они или нет.
Однако в случае признания суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, безнадежной сумма такой задолженности включается в состав прочих доходов.
Заместитель директора
Департамента налогообложения
юридических лиц — начальник
Управления администрирования налога на прибыль
и налоговых платежей Н. Хоцяновская
От редакции
Итак, просроченная кредиторская задолженность по товарам/услугам признается безвозвратной финпомощью, но сами товары/услуги не считаются бесплатно полученными/предоставленными. В результате предприятие должно признать доход при списании задолженности, но сохранить затраты по товарам/услугам. Именно такой подход мы отстаивали в комментарии к письму ГНСУ от 06.04.2012 г. № 10155/7/15-3417-03 (см. «Бухгалтер» № 24’2012, с. 10–11).
Надеемся, что логика данной обобщающей налоговой консультации будет распространена и на НДС, что позволит сохранить покупателю налоговый кредит по неоплаченным товарам/услугам в случае списания кредиторской задолженности.
