Инвестприбподроб
Налогообложение инвестиционной прибыли: подробности
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 22.02.2012 г. № 3116/6/10-1115/826
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела ваше письмо <...> относительно налогообложения инвестиционной прибыли и в пределах компетенции сообщает.
Особенности налогообложения отдельных видов доходов определены статьей 170 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), в частности пунктом 170.2 данной статьи установлен порядок налогообложения инвестиционной прибыли.
Согласно абзацу первому подпункта 170.2.6 пункта 170.2 статьи 170 Кодекса в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по итогам такого отчетного (налогового) года.
Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных плательщиком налога в течение отчетного (налогового) года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных плательщиком налога в течение такого года (абзац второй подпункта 170.2.6 пункта 170.2 статьи 170 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 170.2.9 пункта 170.2 статьи 170 Кодекса налоговым агентом плательщика налога, осуществляющего операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец.
Методика определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций налогового агента устанавливается Министерством финансов Украины совместно с центральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование рынка ценных бумаг (далее — Методика).
В данном случае налоговым агентом является торговец ценными бумагами (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), который действует на основании договора, заключенного с плательщиком налога, и должен выполнить все функции, возложенные на налогового агента, в порядке, определенном действующим законодательством.
Приказ Министерства финансов Украины, решение Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 22.11.2011 г. № 1484/1689 «Об утверждении Методики определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций налогового агента» зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 24.01.2012 за № 100/20413* и вступили в силу 13 февраля 2012 года.
В соответствии с пунктом 1.3 раздела I Методики инвестиционная прибыль — это инвестиционная прибыль, начисленная (выплаченная) плательщику налога в составе дохода налоговым агентом — торговцем ценными бумагами согласно пункту 170.2 статьи 170 с учетом подпункта 165.1.40 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса и норм Методики по операциям с ценными бумагами и/или по операциям с деривативами.
Объектом налогообложения для целей Методики является инвестиционная прибыль, полученная в расчетном периоде плательщиком налога по операциям с инвестиционными активами с использованием услуг торговца ценными бумагами, которая исчисляется как сумма инвестиционной прибыли от операций с инвестиционными активами, которые находятся в обороте на организованном рынке ценных бумаг и деривативов, и инвестиционной прибыли от операций с инвестиционными активами, которые не находятся в обороте на таком рынке (пункт 2.1 раздела II Методики).
Общие положения относительно порядка определения базы налогообложения дохода в форме инвестиционной прибыли по операциям с инвестиционными активами и особенности определения инвестиционной прибыли от операций с ценными бумагами предусмотрены разделами II, III Методики.
Так, не включаются в доход от продажи инвестиционного актива:
а) доход, полученный плательщиком налога в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень;
б) доход, полученный плательщиком налога в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сберегательного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, либо в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законом;
в) средства, которые не были использованы для осуществления операций с инвестиционными активами и возвращаются плательщику налога торговцем по договору, заключенному с плательщиком налога (пункт 2.12 раздела II Методики).
Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год в соответствии с подпунктом 170.2.1 пункта 170.2 статьи 170 Кодекса с учетом особенностей, установленных пунктом 2.17 раздела II Методики.
Инвестиционная прибыль, рассчитанная налоговым агентом по результатам отчетного налогового года, считается полученной в последний рабочий день декабря такого года, а налог рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом до конца января года, следующего за отчетным (пункт 2.19 раздела II Методики).
Учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами, которые осуществляются по договору с налоговым агентом, расчет базы налогообложения и суммы налога, а также уплата налога осуществляются таким налоговым агентом самостоятельно, обособленно от доходов и расходов такого налогового агента, отдельно по каждому плательщику налога.
Налоговый агент ежеквартально представляет в установленном порядке в орган государственной налоговой службы по месту своего нахождения налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (пункты 2.21, 2.22 Методики).
Налог рассчитывается путем применения к базе налогообложения ставки налога, установленной пунктом 167.1 статьи 167 Кодекса (пункт 2.24 раздела II Методики).
Ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов, полученных плательщиком налога (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2–167.4 статьи 167 Кодекса).
В случае если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом пункта 167.1 статьи 167.1 Кодекса, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 процентов (пункт 167.1 статьи 167 Кодекса).
Ставка налога составляет 5 процентов базы налогообложения относительно дохода, начисленного в порядке, установленном пунктом 167.2 статьи 167 Кодекса.
Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет налоговым агентом в порядке, предусмотренном подпунктами 168.4.1–168.4.4 пункта 168.4 статьи 168 Кодекса (пункт 2.25 раздела II Методики).
В соответствии со статьей 8 Бюджетного кодекса Украины приказом Министерства финансов Украины от 14.01.2011 г. № 11 «О бюджетной классификации», с изменениями и дополнениями, утверждена классификация доходов бюджета. Средства налога на доходы физических лиц, уплачиваемого непосредственно налоговым агентом, из доходов плательщика налога должны зачисляться на код классификации доходов бюджета 11010400 «Налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговыми агентами, из доходов плательщика налога иных, нежели заработная плата», символ отчетности 342, счета, открытые по балансовому счету 3111.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
В данном письме ГНСУ добросовестно переписала положения НКУ и Методики определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций налогового агента.
Обращаем внимание на то, что на сегодняшний день существует целых три (!) проекта обобщающих налоговых консультаций, посвященных особенностям налогообложения инвестиционной прибыли, а именно:
— относительно представления профессиональным торговцем ценными бумагами налогового расчета суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога;
— относительно налогообложения дохода в виде инвестиционной прибыли, полученного плательщиком налога — физическим лицом от операций с ценными бумагами (акциями), выплачиваемого профессиональным торговцем ценных бумаг (дилерские операции по купле-продаже ценных бумаг);
— относительно учета налоговым агентом инвестиционных убытков, возникших у физического лица при определении общего финансового результата при расчете инвестиционной прибыли от операций с инвестиционными активами.
С нетерпением ждем их официального утверждения…
* См. «Бухгалтер» № 7’2012, с. 14–22.— Ред.
