НДСься — заНДСившись!
Чтоб всё было заНДСись…
Утверждена приказом Государственной
налоговой службы Украины от 06.07.2012 г. № 588
Обобщающая налоговая консультация
относительно отдельных вопросов,
связанных с обязательной регистрацией лиц
в качестве плательщиков налога
на добавленную стоимость
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI — Кодекс;
Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 № 1394, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.11.2011 за № 1369/20107 (с изменениями и дополнениями),— Положение № 1394;
Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 № 1492, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.12.2011 за № 1490/20228 (с изменениями и дополнениями),— Порядок № 1492.
Порядок регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость регулируется статьями 180–183 раздела V Кодекса и регламентируется Положением № 1394.
Круг лиц, которые для целей обложения налогом на добавленную стоимость имеют право быть плательщиками налога на добавленную стоимость, определен в подпункте 14.1.139 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса.
Статьями 181 и 182 раздела V Кодекса определены требования, при которых лица могут или обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса под обязательную регистрацию в качестве плательщика налога на добавленную стоимость подпадает лицо (кроме лица, являющегося плательщиком единого налога), у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн (без учета налога на добавленную стоимость).
Лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, должно подать в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству) регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 1-ПДВ (далее — Заявление). Такое Заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут общий объем налогооблагаемых операций свыше 300 тыс. грн (пункты 183.1 и 183.2 статьи 183 раздела V Кодекса).
При этом, если последний день срока подачи Заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день (пункт 183.6 статьи 183 раздела V Кодекса).
Любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, и в случаях и порядке, преду-смотренных статьями 180–183 раздела V Кодекса, не подало в орган государственной налоговой службы Заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату налога на добавленную стоимость на уровне зарегистрированного плательщика налога на добавленную стоимость без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения (пункт 183.10 статьи 183 раздела V Кодекса).
Налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость представляется в орган государственной налоговой службы лицом, зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость согласно требованиям раздела V Кодекса (пункт 10 раздела I Порядка № 1492).
Подпунктом 54.3.1 пункта 54.3 статьи 54 раздела II Кодекса определено, что контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение (увеличение) отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налогов, предусмотренных Кодексом или другим законодательством, если, в частности, плательщик налогов не представляет в установленные сроки налоговую (таможенную) декларацию.
В соответствии с пунктом 123.1 статьи 123 раздела II Кодекса в случае, если контролирующий орган самостоятельно определяет суммы налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налогов на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункта 54.3 статьи 54 раздела II Кодекса, это влечет наложение на плательщика налогов штрафа в размере 25 процентов суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения. При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по данному налогу, уменьшение суммы бюджетного возмещения влечет наложение на плательщика налогов штрафа в размере 50 процентов суммы начисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения.
Вопрос 1. С какой даты у лица, которое подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, но не подало в установленные Кодексом сроки Заявление, возникает обязанность относительно начисления и уплаты налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость?
Ответ
Обязанность относительно начисления и уплаты налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость у такого лица возникает со дня, следующего за предельным днем, установленным для подачи Заявления, то есть с 11 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут общий объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг свыше 300 тыс. гривень.
При этом, если последний день срока подачи Заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то такая обязанность возникает со второго за выходным, праздничным или нерабочим рабочего дня (пункт 183.6 статьи 183 раздела V Кодекса).
| От редакции К такому же выводу ГНСУ приходила и раньше (см. письмо от 01.11.2011 г. № 4800/7/15-331 7 в «Бухгалтере» № 44’2011 на с. 8–9). |
Вопрос 2. Может ли лицо, не подавшее своевременно Заявление, представить за период с 11 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут общий объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг свыше 300 тыс. грн, и до момента регистрации его в качестве плательщика налога на добавленную стоимость налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость и задекларировать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет?
Ответ
Лицо, не зарегистрированное в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, не имеет права представлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, но может самостоятельно уплатить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость. При этом штрафы за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость к такому лицу не применяются.
| От редакции Хотелось бы, конечно, увидеть процедуру уплаты НДС лицом, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС и не представляющим налоговую декларацию по НДС. (Кстати, любопытно — на основании какого документа налоговики начислят НО по такому НДС в своем внутреннем учете?) Ну и отдельное спасибо за отсутствие штрафа за непредставление декларации для тех, кто не имеет права ее представлять. |
Вопрос 3. Какой штраф предусмотрен действующим законодательством, в случае если лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, не подало своевременно Заявление и, соответственно, не зарегистрировалось в качестве плательщика налога на добавленную стоимость?
Ответ
Такому лицу орган государственной налоговой службы обязан самостоятельно по результатам проведения документальной проверки определить сумму налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость без учета сумм налога, начисленных при приобретении товаров/услуг, и применить штраф в размере 25 процентов (50 процентов — при повторном нарушении) суммы такого обязательства.
Директор Департамента
налогообложения юридических лиц Л. Павелко
