Позабыли все мы что-то,
что такое сумма льготы...
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины
от 05.07.2012 г. № 584
Обобщающая налоговая консультация
относительно определения суммы льготы
в связи с освобождением прибыли
от налогообложения
В соответствии с пунктом 30.1 статьи 30 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) налоговая льгота — предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение плательщика налогов от обязанности относительно начисления и уплаты налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных пунктом 30.2 данной статьи.
Согласно пункту 30.5 статьи 30 Кодекса налоговые льготы, порядок и основания их предоставления устанавливаются с учетом требований законодательства Украины о защите экономической конкуренции исключительно данным Кодексом, решениями Верховной Рады Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления, принятыми в соответствии с данным Кодексом.
Суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом — плательщиком налогов. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины (пункт 30.6 статьи 30 Кодекса).
Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 го-да № 1233 (далее — Постановление КМУ № 1233)*, который является обязательным для исполнения субъектами хозяйствования, которые в соответствии с Кодексом не уплачивают налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот.
В соответствии с Постановлением КМУ № 1233 субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет отчет о суммах налоговых льгот, который представляется субъектом хозяйствования по месту его регистрации. В графах отчета указываются, в частности, код и название налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот в соответствии со справочником льгот, форма и порядок ведения которого утверждаются Государственной налоговой службой, а также сумма налоговых льгот всего и в Государственный бюджет.
Освобождение от налогообложения прибыли определено статьями 154, 158 раздела III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса, а также подразделом 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса.
В соответствии с пунктом 152.11 статьи 152 Кодекса плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения налогом на прибыль, ведут отдельный учет дохода (прибыли), который освобождается от налогообложения согласно нормам Кодекса, с учетом особенностей признания расходов, определенных пунктом 152.11 данной статьи.
Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения, осуществляется в приложении ПЗ к строке 09 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 № 1213, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 20.10.2011 за № 1215/19953, с изменениями и дополнениями.**
Вопрос: Каким образом осуществляется исчи-сление суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения?
Ответ: Сумма льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения рассчитывается по следующему алгоритму:
Сумма льготы = (Доходы от деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения – Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), которая относится к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения – Прочие расходы, относящиеся к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения) ½
½ размер ставки налога.
Заместитель директора Департамента налогообложения юридических лиц —
начальник Управления администрирования
налога на прибыль и налоговых платежей
Н. Хоцяновская
* См. «Бухгалтер» № 4’2011, с. 31–33.— Ред.
** Приложение ПЗ к строке 09 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия — см. в «Бухгалтере» № 1–2’2012 на с. 25, изменения к нему — в № 8’2012 на с. 26.— Ред.
