Бывает мусор бытовой, а бывает...
Нюансы неуплаты экологического налога
при временном размещении бытового мусора
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 15.05.2012 г. № 13743/7/15-2117
Об экологическом налоге
Государственным налоговым администрациям
в Автономной Республике Крым, областях,
г. Киеве и Севастополе
СГНИ по работе с КПН
Государственная налоговая служба Украины в связи с многочисленными запросами органов государственной налоговой службы, субъектов хозяйствования, осуществляющих временное размещение бытовых отходов, и решением Национального совета по вопросам создания и обеспечения функционирования объединений сособственников многоквартирных домов от 26.11.2012 г. относительно анализа выполнения задач, определенных протоколом № 92 заседания Кабинета Министров Украины от 14.12.2011 г., сообщает, что приказом ГНС Украины от 16.12.2011 г. № 258 утверждена Обобщающая налоговая консультация относительно уплаты экологического налога, взимаемого за размещение бытовых отходов (далее — Консультация)*, в соответствии с которой плательщиками экологического налога за размещение бытовых отходов являются только те субъекты хозяйствования, которые размещают их в специально отведенных для этого местах или объектах, на использование которых получено соответствующее разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды или его органов на местах.
* См. «Бухгалтер» № 48’2011, с. 22–23.— Ред.
Относительно времени, с которого применяются положения приказа ГНС Украины от 16.12.2011 г. № 258 в части трактовки норм Налогового кодекса Украины
Приказом ГНС Украины от 16.12.2011 г. № 258 утверждена Обобщающая налоговая консультация относительно уплаты экологического налога, взимаемого за размещение бытовых отходов (далее — Консультация), в соответствии с которой плательщиками экологического налога за размещение бытовых отходов являются только те субъекты хозяйствования, которые размещают их в специально отведенных для этого местах или объектах, на использование которых получено соответствующее разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды или его органов на местах.
Нормы п/п. 240.1.3 п. 240.1 ст. 240 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), относительно практического применения которых предоставлена Консультация, не изменялись с момента вступления их в силу.
С учетом изложенного Консультация применяется с момента вступления в силу нормы, относительно практического применения которой она предоставлена, то есть с 1 января 2011 года.
| От редакции Аналогичное разъяснение предоставлялось письмом ГНСУ от 12.03.2012 г. № 7005/7/15-2117 (см. «Бухгалтер» № 14’2012, с. 22). |
Распространяется ли Консультация на все отходы?
Консультация касается исключительно бытовых отходов.
| От редакции Странный вопрос, если принять во внимание название обобщающей консультации. |
Правомерно ли представление уточняющих налоговых деклараций за I–III кварталы 2011 года за временное размещение бытовых отходов, если в I–III кварталах 2011 года экологический налог за временное размещение бытовых отходов был начислен и уплачен?
В соответствии с пунктом 50.1 статьи 50 Кодекса, в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 данного Кодекса) плательщик налогов самостоятельно обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных данной статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета.
Плательщик налогов имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены.
| От редакции То есть правомерно. |
Должны ли уплачивать экологический налог субъекты хозяйствования, которые временно разместили бытовые отходы в IV квартале 2011 года?
Если субъект хозяйствования не является плательщиком экологического налога в случае временного размещения бытовых отходов, то ему не следует за такие отходы представлять Налоговую декларацию экологического налога за IV квартал 2011 года.
Каков механизм возврата уплаченных сумм экологического налога?
Статьей 43 Кодекса определены условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств.
На основании указанной статьи общим приказом Государственной налоговой администрации Украины, Министерства финансов Украины, Государственного казначейства Украины от 21.12.2010 г. № 974/1597/499, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 г. за № 1386/18681 (далее — приказ), утвержден Порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы, местных финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата плательщикам налогов ошибочно
и /или излишне уплаченных сумм денежных обязательств (далее — Порядок).
В соответствии с п. 5 Порядка возврат ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, осуществляется исключительно на основании заявления плательщика налога (за исключением возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога на доходы физических лиц, которые рассчитываются органом государственной налоговой службы на основании представленной плательщиком налогов налоговой декларации за отчетный календарный год путем проведения перерасчета по общему годовому налогооблагаемому доходу плательщика налога), которое может быть подано в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы.
Заявление подается плательщиком налога в орган государственной налоговой службы по местонахождению на налоговом учете в произвольной форме (п. 6 Порядка).
Каков механизм отмены уведомлений-решений?
Пунктом 60.1 статьи 60 Кодекса установлено, что налоговое уведомление-решение или налоговое требование считаются отозванными, если:
— сумма налогового долга самостоятельно погашается плательщиком налогов или органом взыскания;
— контролирующий орган отменяет ранее принятое налоговое уведомление-решение о начислении суммы денежного обязательства или налоговое требование;
— контролирующий орган уменьшает начисленную сумму денежного обязательства ранее принятого налогового уведомления-решения или сумму налогового долга, определенную в налоговом требовании;
— решением суда, вступившим в законную силу, отменяется уведомление-решение контролирующего органа или сумма налогового долга, определенная в налоговом требовании;
— решением суда, вступившим в законную силу, уменьшается сумма денежного обязательства, определенная в налоговом уведомлении-решении контролирующего органа, или сумма налогового долга, определенная в налоговом требовании.
Поэтому отмена уведомления-решения о применении штрафных (финансовых) санкций к субъекту хозяйствования за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций экологического налога за временное размещение бытовых отходов за прошлые налоговые периоды 2011 года и возврат уплаченных сумм могут быть осуществлены по результату обжалования в административном или судебном порядке.
Подпунктом 78.1.5 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса установлено, что при условии подачи плательщиком налогов в установленном порядке органу государственной налоговой службы возражения к акту проверки или жалобы на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмена принятого по ее результатам налогового уведомления-решения в случае, когда плательщик налогов в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки, проводится документальная внеплановая выездная проверка исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования.
Поэтому отмена уведомления-решения о применении штрафных (финансовых) санкций к субъекту хозяйствования за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций экологического налога за временное размещение бытовых отходов за прошлые налоговые периоды 2011 года и возврат уплаченных сумм могут быть осуществлены по результату документальной внеплановой выездной проверки, проведенной при условии подачи плательщиком налогов в установленном порядке органу государственной налоговой службы возражения к акту проверки или жалобы на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение.
| От редакции У нас крайне «удобный» механизм — отменить уведомление-решение по своей инициативе ГНС не может, даже если знает, что она была неправа. |
Относительно представления Налоговой декларации экологического налога за IV квартал 2011 года при условии временного хранения бытовых отходов и заявления об отсутствии в 2012 году объекта исчисления экологического налога
Если субъект хозяйствования не является плательщиком экологического налога в случае временного размещения бытовых отходов, то ему не следует за такие отходы представлять Налоговую декларацию экологического налога за IV квартал 2011 года и заявление об отсутствии у него в 2012 году объекта исчисления экологического налога.
Обязуем довести настоящее письмо для сведения и использования в работе подчиненным органам.
Заместитель Председателя А. Игнатов
