НДС на покражар
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 11.04.2012 г. № 5378/5/15-3416
Относительно начисления налоговых обязательств
по НДС при уничтожении товара из-за пожара или кражи
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Министерства внутренних дел Украины <...> относительно начисления налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость при уничтожении товара из-за пожара или кражи и сообщает.
В соответствии с пунктом 198.3 статьи 198 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Кодекс) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
Согласно пункту 189.1 статьи 189 Кодекса при поставке товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, поставке товаров/услуг и производственных основных средств в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса, использовании производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, переводе производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения.
Учитывая приведенное, если плательщиком налога суммы НДС, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей, отнесены в состав налогового кредита, то поскольку в связи с их хищением (уничтожением вследствие пожара) они не могут быть использованы в хозяйственной деятельности, плательщик налога должен начислить налоговые обязательства независимо от того, установлены ли виновные лица и взыскиваются ли с таких лиц потери.
При этом возмещение причиненных потерь виновными лицами не приводит к дополнительному возникновению налоговых обязательств по НДС.
Начисление налоговых обязательств по факту хищения (уничтожения вследствие пожара) товарно-материальных ценностей осуществляется в том отчетном налоговом периоде, в котором установлен такой факт хищения (уничтожения вследствие пожара) товарно-материальных ценностей.
В случае если плательщик налогов не осуществил соответствующего начисления налоговых обязательств по НДС по результату хищения (уничтожения вследствие пожара) товарно-материальных ценностей, а органом ГНС Украины в ходе проведения документальной проверки будут установлен факт занижения налоговых обязательств по НДС и доначислены налоговые обязательства по НДС, к данному плательщику налога будут применены соответствующие финансовые санкции. При этом данные начисления могут быть проведены в ходе документальной проверки, с обязательным указанием в акте проверки вида нарушения и статей нормативно-правовых актов, которые нарушены.
В дополнение к изложенному ГНС Украины информирует, что ответы на поставленные вопросы содержатся в Единой базе налоговых знаний ГНС Украины по адресу www.sta.gov.ua.
Что касается применения статьи 199 Кодекса, то ГНС Украины сообщает, что данная статья применяется при приобретении и/или изготовлении товаров/услуг, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — в не облагаемых налогом.
Заместитель Председателя А. Игнатов
