Декларэйшн интернэшнл
Письмо Министерство финансов Украины
от 29.05.2012 г. № 31-08410-06-5/13634
О составлении налоговой декларации
по налогу на прибыль предприятий
с использованием данных бухгалтерского учета
и соблюдением требований международных
стандартов финансовой отчетности
Министерствам,
другим центральным органам исполнительной власти Украины,
Совету министров
Автономной Республики Крым, областным, Киевской и Севастопольской
городским государственным администрациям,
Министерству финансов
Автономной Республики Крым, главным финансовым управлениям облгосадминистраций,
главному финансовому управлению исполнительного органа
Киевского городского совета
(Киевской горгосадминистрации), финансовому управлению
Севастопольской горгосадминистрации
Министерство финансов Украины во исполнение распоряжения Кабинета Министров Украины от 22.02.2012 г. № 157-р «О создании условий для введения международных стандартов финансовой отчетности»* доводит до сведения следующие методические рекомендации относительно составления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий с использованием данных бухгалтерского учета и соблюдением требований международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО).
Предприятия, которые в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» применяют МСФО, составляют и представляют налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий (далее — налоговая декларация) согласно требованиям Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).
В соответствии с пунктом 44.2 статьи 44 Кодекса для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений Кодекса.
Предприятия (кроме банков), которые применяют МСФО, для составления налоговой декларации используют данные бухгалтерского учета, руководствуясь при этом, в частности, Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1591), Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88, Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69, Инструкцией о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 16.05.96 г. № 99, и другими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, нормы которых распространяются на предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по МСФО.
Для исчисления объекта налогообложения плательщики налога, применяющие МСФО, ведут учет доходов и расходов по таким стандартам с учетом положений Кодекса. Такие плательщики налога при применении положений Кодекса, в которых содержится ссылка на положение (стандарты) бухгалтерского учета, применяют соответствующие МСФО.
При толковании термина «Объем добытых полезных ископаемых (минерального сырья)», который содержит ссылку на Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», предприятия применяют МСБУ 2 «Запасы».
Нормы Кодекса относительно состава себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по расходам, прямо связанным с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности общепроизводственных расходов; относительно порядка оценки возвратных отходов, полученных в процессе производства, на стоимость которых уменьшаются прямые материальные расходы; относительно методов оценки выбытия запасов применяются предприятиями в соответствии с МСБУ 2 «Запасы».
В частности, согласно данному МСБУ себестоимость запасов следует определять по формуле «первое поступление — первый расход» (ФИФО), средневзвешенной себестоимости или по методу конкретной идентификации индивидуальной себестоимости запасов.
Норма Кодекса относительно даты получения других доходов применяется предприятиями в соответствии с МСБУ 18 «Доход», согласно которому доход признается, только когда есть вероятность поступления к субъекту хозяйствования экономических выгод, связанных с операцией.
При определении курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты предприятия применяют положения МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».
Нормы Кодекса относительно финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, предприятиями применяются согласно МСБУ 23 «Расходы на займы».
В частности, в соответствии с указанным МСБУ субъект хозяйствования капитализирует расходы на займы, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицированного актива как часть себестоимости данного актива. Субъект хозяйствования признает прочие расходы на займы как расходы в том периоде, в котором они были понесены.
Предприятия, применяющие МСФО, представляют налоговую декларацию в органы государственной налоговой службы в порядке и в сроки, которые определены статьей 49 Кодекса.
Первый заместитель Министра
А. Мярковский
* См. «Бухгалтер» № 14’2012, с. 31.— Ред.
