НДС: — Я не пойму,
услужили вы кому?
Наличие НДС по услугам нерезидентам,
входящим в п. 186.3 НКУ,
зависит от того, кому такие услуги предоставляются — самому нерезиденту
или его постоянному представительству
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 24.04.2012 г. № 11854/7/15-3417-26
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно порядка обложения НДС операций по поставке нерезидентам услуг, указанных в пункте 186.3 статьи 186 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — Кодекс), и сообщает.
В соответствии с подпунктом «б» пункта 185.1 статьи 185 Кодекса объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 данного Кодекса.
В соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 Кодекса местом поставки указанных в данном пункте услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования или — в случае отсутствия такого места — место постоянного или преимущественного его жительства.*
В соответствии со статьей 95 Гражданского кодекса Украины представительство не является юридическим лицом, но имеет свой собственный код по ЕГР, действует на основании положения, утвержденного юридическим лицом (как правило, высшим органом юридического лица), и может наделяться определенным имуществом для осуществления своих функций.
В соответствии со статьей 5 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» Министерство экономики Украины осуществляет регистрацию представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории Украины.
Во исполнение вышеуказанного Закона приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 18.01.96 г. № 30 утверждена Инструкция о порядке регистрации представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине.
Таким образом, представительство нерезидента действует только в той мере, в которой его уполномочил такой нерезидент.
Следовательно, с целью установления обложения/необложения НДС услуг, предусмотренных пунктом 186.3 статьи 186 Кодекса, в зависимости от того, имеет ли получатель услуги (нерезидент) постоянное представительство на территории Украины, необходимо учитывать договорные и фактические отношения субъектов хозяйственной деятельности.
Если получателем услуг является непосредственно нерезидент, то место поставки услуги находится за пределами территории Украины, и такая операция не является объектом обложения НДС.
Если нерезидент получает услуги через представительство (то есть непосредственным получателем услуг является представительство нерезидента), то место поставки услуги находится на таможенной территории Украины, и в этом случае операция поставки услуг является объектом обложения НДС.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
Общий вывод таков: не хочешь платить НДС, составляй договор так, чтобы в качестве получателя услуг фигурировал непосредственно нерезидент, а не постоянное представительство.
* Напомним, что п. 186.3 НКУ касается таких услуг, как:
«а) предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам, а также предоставление (передача) права на сокращение выбросов парниковых газов (углеродных единиц);
б ) рекламные услуги;
в ) консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем;
г ) предоставление персонала, в том числе если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя;
ґ ) предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов;
д ) телекоммуникационные услуги <...>;
е ) услуги радиовещания и телевизионного вещания;
є ) предоставление посреднических услуг от имени и за счет другого лица или от своего имени, но за счет другого лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в настоящем подпункте;
ж ) предоставление транспортно-экспедиторских услуг».— Ред.
