Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно отдельных вопросов, связанных с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрации лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость

Регистрация с НДС:

консультация ГНС

Регистрация упрощенцев в качестве плательщиков НДС

Приказ Государственной
налоговой службы Украины
от 20.02.2012 г. № 131

Об утверждении Обобщающей
налоговой консультации
относительно отдельных вопросов,
связанных с регистрацией лиц,
переходящих на упрощенную
систему налогообложения,
учета и отчетности,
в качестве плательщиков налога
на добавленную стоимость
и повторной регистрации лиц
в качестве плательщиков налога
на добавленную стоимость

Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, приказываю:

1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию относительно отдельных вопросов, связанных с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрации лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость (прилагается).

2. Департаменту налогообложения юридических лиц (Любченко А. Н.) приказ в трехдневный срок со дня регистрации передать в Департамент взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью.

3. Департаменту взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью (Семченко О. В.) приказ в десятидневный срок со дня регистрации довести до сведения плательщиков налогов через средства массовой информации и разместить на официальном веб-сайте Государственной налоговой службы Украины в сети Интернет.

4. Контроль за исполнением приказа возложить на заместителя Председателя Игнатова А. П.

Председатель А. Клименко

Утверждено приказом ГНС Украины от 20.02.2012 г. № 131

Обобщающая налоговая консультация
относительно отдельных вопросов,
связанных с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную
 систему налогообложения, учета и отчетности,
 в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость
и повторной регистрации лиц в качестве плательщиков
 налога на добавленную стоимость

В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:

Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI — Кодекс;

Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 № 1394, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.11.2011 за № 1369/20107,— Положение.

Порядок регистрации лиц в качестве плательщика налога на добавленную стоимость регулируется статьями 180–183 раздела V Кодекса. Регистрация лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость происходит в установленном Положением порядке.

Статьи 181 и 182 раздела V Кодекса определяют условия, при которых лица могут или обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость.

Регистрация лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость может осуществляться как в обязательном порядке, так и по добровольному решению лица.

В случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика налога в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога (п. 181.1 ст. 181 Кодекса).

Согласно абзацу первому пункта 182.1 статьи 182 раздела V Кодекса добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость может лицо, которое осуществляет налогооблагаемые операции и в соответствии с пунк­том 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса не является плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше установленной статьей 181 раздела V Кодекса суммы (300 тыс. грн) и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога на добавленную стоимость за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки.

Кроме того, согласно абзацу второму пунк­та 182.1 статьи 182 раздела V Кодекса по добровольному решению зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость также могут лица, у которых уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. гривень.

Для целей раздела V Кодекса под определение «лицо» подпадают, в частности (п/п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 раздела I Кодекса):

— субъект хозяйствования — юридическое лицо, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения таких инвестиций (кроме юридических лиц, которыми применяется ставка единого налога в размере 5 процентов, за исключением юридических лиц — плательщиков единого налога, которые осуществляют поставку услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость и объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн);

— физическое лицо (гражданин Украины, иностранец и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, относящуюся согласно законодательству к предпринимательской (кроме физических лиц — предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и отнесенных к первой и второй группе (п/п. 1 и п/п. 2 п. 291.4 ст. 291 раздела XIV Кодекса), и физических лиц — предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и отнесенных к третьей группе (п/п. 3 п. 291.4 ст. 291 раздела XIV Кодекса) и применяющих ставку единого налога в размере 5 процентов, за исключением физических лиц — предпринимателей, определенных в п/п. 3 п. 291.4 ст. 291 раздела I Кодекса, которые осуществляют поставку услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость и объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн), и/или ввозит товары на таможенную территорию Украины.

В случае добровольной регистрации лица в качестве плательщика налога в соответствии с п. 183.3 Кодекса регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

В случае обязательной регистрации лица в качестве плательщика налога регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в статье 181 данного Кодекса (п. 183.2 Кодекса).

В соответствии с п. 183.4 Кодекса в случае изменения ставки единого налога в соответствии с подпунктом «г» подпункта 4 пункта 293.8 статьи 293 данного Кодекса регистрационное заявление подается в срок, определенный пунктом 183.2 данной статьи.

Согласно п. 183.5 Кодекса лица, указанные в пунк­тах 183.3 и 183.4 данной статьи (в случае добровольной регистрации), могут привести в заявлении желательный (запланированный) день регистрации в качестве плательщика налога, который соответствует дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на выписку налоговых накладных.

Процентная ставка единого налога для третьей и четвертой групп плательщиков единого налога устанавливается в размере в соответствии с пунк­том 293.3 статьи 293 раздела XIV Кодекса:

1) 3 процента дохода — в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно Кодексу;

2) 5 процентов дохода — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Плательщик налогов, который исключен из реестра плательщиков налога на добавленную стоимость и регистрация которого в качестве плательщика налога на добавленную стоимость аннулирована по инициативе налогового органа, может, а в отдельных случаях обязан* снова подать регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость по форме 1-ПДВ и зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость при условии, что такой плательщик соответствует требованиям, определенным статьями 180–183 раздела V Кодекса (то есть как в обязательном порядке, так и по добровольному решению), и у такого плательщика устранены основания, приведшие к аннулированию регистрации его в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

* Заметим, что плательщики ЕН вообще никогда не обязаны регистрироваться в качестве плательщиков НДС.— Ред.

Регистрационное заявление о регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость подается таким лицом в общеустановленном порядке и может быть подано плательщиком сразу после устранения оснований, приведших к аннулированию его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

Вопрос 1. Подлежат ли обязательной регистрации в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость плательщики единого налога третьей и четвертой групп по ставке 5 процентов при превышении объемов поставки товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. гривень?

Ответ 1

При превышении совокупных объемов поставки товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. грн плательщики единого налога третьей и четвертой групп, применяющие ставку 5 процентов, обязательной регистрации в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость не подлежат.

Вопрос 2. С какого момента плательщики единого налога третьей и четвертой групп, которые избрали процентную ставку единого налога 5 процентов, могут перейти на ставку единого налога 3 процента?

Ответ 2

Плательщики единого налога третьей или четвер­той группы (кроме осуществляющих поставку услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость, объемы которых за последние 12 календарных месяцев совокупно превышают 300 тыс. гривень) могут избрать процентную ставку единого налога в размере 3 процента при условии, что они соответствуют требованиям, определенным п. 181.1 ст. 181 для обязательной регистрации (общая сумма от осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн) или п. 182.1 ст. 182 для добровольной регистрации (объемы поставки товаров/услуг меньше чем 300 тыс. грн и объемы поставки другим плательщикам налога на добавленную стоимость за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки; уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. грн), осуществить переход на указанную ставку и зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость с начала следу­ющего календарного квартала.

В случае добровольной регистрации таких плательщиков единого налога в качестве плательщиков НДС регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ подается в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и будут иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

В таком заявлении плательщик единого налога может указать желательный (запланированный) день регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, который соответствует дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такой плательщик единого налога будет считаться плательщиком налога на добавленную стоимость и будет иметь право на выписку налоговых накладных. При этом регистрация в качестве плательщика НДС осуществляется не раньше даты перехода на ставку единого налога в размере 3 процента.

Плательщики единого налога третьей и четвертой групп, применяющие ставку 5 процентов и осуществляющие поставку услуг плательщикам НДС, объемы которых за последние 12 календарных месяцев совокупно превышают 300 тыс. грн, могут по собственному желанию перейти на уплату единого налога по ставке 3 процента и зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.

Регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем налогооблагаемых операций в сумме 300 тыс. грн, а регистрация осуществляется по правилам, установленным разделом V Кодекса для обязательной регистрации.

В таком заявлении плательщик единого налога:

— либо указывает, что регистрация проводится по процедуре обязательной регистрации (в течение 10 рабочих дней с даты поступления заявления);

— либо указывает желательный (запланированный) день регистрации в качестве плательщика НДС, который соответствует дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такой плательщик единого налога будет считаться плательщиком НДС и будет иметь право на выписку налоговых накладных.

Вопрос 3. Могут ли плательщики единого налога третьей и четвертой групп, регистрация которых в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость аннулирована, повторно зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость?

Ответ 3

Плательщик налогов, который исключен из реестра плательщиков налога на добавленную стоимость и регистрация которого в качестве плательщика налога на добавленную стоимость аннулирована по инициативе налогового органа, может, а в отдельных случаях обязан* зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

* См. нашу сноску на с. 15.— Ред.

Вопрос 4. Является ли наличие негативной налоговой истории лица за период предыдущей регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (наличие расхождений с контрагентом между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, отнесение плательщика к тем или иным группам рисков, наличие отрицательного значения налога на добавленную стоимость и другое) основанием для отказа в регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость?

Ответ 4

Налоговая история лица за период его предыдущей регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (наличие расхождений с контрагентом между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, отнесение плательщика к тем или иным группам рисков, наличие отрицательного значения налога на добавленную стоимость и другое) не является основанием для отказа такому лицу в регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента — начальник Управления
администрирования НДС
Ю. Лапшин