Бах... ах... страх... [НК по НДС...] нах...
Если ремонт автомобиля осуществляется за счет страховых платежей,
право на налоговый кредит отсутствует
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 12.01.2012 г. № 809/7/15-3417-26
(извлечение)
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно права на налоговый кредит у владельца автомобиля в случае проведения ремонта автомобиля за счет страховых выплат от страховой компании и сообщает.
Согласно подпункту 196.1.3 пункта 196.1 статьи 196 Налогового кодекса <...> (далее — Кодекс) не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов.
В соответствии со статьей 9 Закона Украины от 7 марта 1996 года № 85/96-ВР «О страховании» <...> страховая выплата — денежная сумма, выплачиваемая страховщиком в соответствии с условиями договора страхования при наступлении страхового случая. Размер страховой суммы и (или) размеры страховых выплат определяются по договоренности между страховщиком и страхователем в ходе заключения договора страхования или внесения изменений в договор страхования либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
То есть поскольку предоставление услуг по страхованию и перестрахованию не является объектом налогообложения, то выплата страховых платежей также не является объектом обложения НДС, операция по получению таких страховых платежей или операция по их выплате не изменяет сумму налогового кредита или налоговых обязательств ни у застрахованного лица, ни у страховой компании (страховщика).
При этом в соответствии с подпунктом «б» пункта 185.1 статьи 185 Кодекса операции по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 Кодекса являются объектом обложения НДС. Услуги по ремонту автомобиля, который попал в ДТП, являются объектом обложения НДС, поэтому независимо от того, за счет чего поступает на счет СТО компенсация расходов на проведение такого ремонта: или в виде страховых выплат от страховой компании, или в виде покрытия франшизы от страхователя — СТО на дату возникновения налоговых обязательств, которая определяется в соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 Кодекса, нужно выписать налоговую накладную на полную стоимость услуг по ремонту такого автомобиля и выдать ее владельцу автомобиля, если он является зарегистрированным в качестве плательщика НДС.
При этом сумма НДС, пропорциональная части платежа, уплаченного страховой компанией, в состав налогового кредита владельцем автомобиля не относится, а страхователь (владелец автомобиля — плательщик НДС) имеет право включить в налоговый кредит только ту часть НДС, которая соответствует части стоимости ремонта автомобиля, которая была оплачена собственными средствами такого страхователя и не была или не будет погашена за счет средств, полученных им от страховой компании.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
Итак, налоговики прямо написали, что владелец автомобиля не имеет права на налоговый кредит по НДС при проведении ремонта автомобиля за счет страховых выплат от страховой компании.
На наш взгляд, это спорный подход. Право на налоговый кредит в данном случае все-таки должно быть, ведь страховщик не просто так «благотворительно» оплачивает ремонт, а в силу своих обязательств перед страхователем (возникших из-за наступления страхового случая), связанных с регулярной оплатой последним страхвзносов, вследствие чего обязательства эти до их погашения являются у страхователя дебиторской задолженностью, погашение которой ему может осуществляться либо непосредственно деньгами, либо оплатой ремонта с последующим зачетом. При этом конкретная форма погашения не должна влиять на право получения НК (подробнее на эту тему — см. «Бухгалтер» № 37’2009, с. 22–23).
Так или иначе, при данном подходе ГНСУ — лучше все же получать от страховой компании именно деньги (компенсацию расходов), а ремонт оплачивать самостоятельно.
