Письмо об умываньи рук,
а подписал его Чмерук
Изменения к П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции», касающиеся совместной деятельности:
никаких проблем нет
Письмо Министерства финансов Украины
от 02.02.2012 г. № 31-08410-07-10/2417
Департамент налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины рассмотрел запрос относительно учета совместной деятельности и сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает положения (стандарты) бухгалтерского учета — нормативно-правовые акты, определяющие принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые не противоречат международным стандартам.
Порядок учета совместной деятельности определен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 г. № 91 (далее — П (С)БУ 12), которое разработано на основе Международного стандарта бухгалтерского учета 31 «Доли в совместных предприятиях» (далее — МСБУ 31).
Изменения в П(С)БУ 12, которые были внесены приказом Министерства финансов Украины от 31.05.2011 г. № 664,* были предложены к рассмотрению специалистами, которые профессионально занимаются учетом совместной деятельности, и направлены на усовершенствование учета совместной деятельности без образования юридического лица на принципах МСБУ. Также учитывались правовое регулирование совместной деятельности без образования юридического лица (глава 77 Гражданского кодекса Украины) и практика учета, сложившаяся в Украине.
* См. «Бухгалтер» № 28’2011, с. 21–22.— Ред.
В целях обеспечения прозрачности, компетентности и учета интересов предпринимательства в вопросах регулирования методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности при Министерстве финансов Украины действует Методологический совет по бухгалтерскому учету. Целью деятельности Методологического совета является организация разработки и рассмотрения проектов национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, других нормативно-правовых актов относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. На заседании Методологического совета по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины указанные изменения были рассмотрены и одобрены.
Ввиду изложенного Министерство финансов Украины, утверждая изменения к П(С)БУ 12, действовало на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены законами Украины.
Требования относительно ведения учета совместной деятельности без образования юридического лица, отражения участником в своих учетных регистрах (на отдельных счетах аналитического учета) и в финансовой отчетности активов, задействованных в совместной деятельности, которые он контролирует, или своей доли в совместно контролируемых активах; обязательств, которые он взял для осуществления данной деятельности; своей доли в любых обязательствах, взятых вместе с другими участниками в отношении данной деятельности; дохода или расходов, понесенных в процессе совместной деятельности, были предусмотрены пунктом 19 П(С)БУ 12 до внесения изменений. Такая же норма предусмотрена в пунктах 21 и 22 МСБУ 31.
Таким образом, внесенные изменения в П(С)БУ 12 кардинально не изменили учет совместной деятельности без образования юридического лица, ими уточнен порядок учета взносов в совместную деятельность, признания и отражения доходов и расходов совместной деятельности, а также раскрытия информации о совместной деятельности в финансовой отчетности.
В соответствии с абзацем восьмым пункта 19 П(С)БУ 12 оператор совместной деятельности ведет бухгалтерский учет совместной деятельности без образования юридического лица отдельно от результатов собственной хозяйственной деятельности и составляет отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности совместной деятельности без образования юридического лица.
Согласно пункту 6 П(С)БУ 2 «Баланс», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, для составления отдельного баланса данные первичных документов о хозяйственных операциях вносятся в отдельные (открытые для отражения хозяйственных операций по совместной деятельности) регистры бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляются отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности относительно указанных хозяйственных операций. Показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включаются в баланс предприятия — участника совместной деятельности без образования юридического лица и соответствующих форм финансовой отчетности, при этом информация о внутрихозяйственных расчетах (взаимных обязательствах в равной сумме) не приводится. Отдельный баланс совместной деятельности без образования юридического лица в органы статистики не представляется.
Таким образом, оператор совместной деятельности составляет отдельный баланс, отчет о финансовых результатах, а также формы, необходимые участникам совместной деятельности без образования юридического лица для составления собственной финансовой отчетности с учетом результатов совместной деятельности, своей доли в активах и обязательствах.
Для усовершенствования методического обеспечения бухгалтерского учета совместной деятельности приказом Министерства финансов Украины от 30.12.2011 г. № 1873 утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету совместной деятельности без образования юридического лица.*
* См. «Бухгалтер» № 10’2012, с. 4т–18т.— Ред.
Примеры отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по совместной деятельности и составления финансовой отчетности участников с учетом отдельного баланса совместной деятельности приведены в приложениях 1 и 2 к данным Методическим рекомендациям.
Директор Департамента налоговой,
таможенной политики
и методологии бухгалтерского учета Н. Чмерук
От редакции
Такое впечатление, что Минфин оправдывается за внесенные в П(С)БУ 12 изменения, касающиеся совместной деятельности, которые вызвали немало разночтений, и кивает на Методологический совет по бухгалтерскому учету.
Прояснить ситуацию должны были Методические рекомендации по бухгалтерскому учету совместной деятельности без образования юридического лица, утвержденные приказом Минфина от 30.12.2011 г. № 1873,— см. «Бухгалтер» № 10’2012, с. 4т–8т. Наш комментарий к ним — см. там же на с. 47–49.
