| ЭК | оналог: |
| а цяця... |
Кто и как должен отчитываться и уплачивать экологический налог в 2012 году: нюансы от ГНСУ
Письмо Государственной налоговой службы Украины
от 13.03.2012 г. № 7224/7/15-2117
Об особенностях администрирования
экологического налога в 2012 году
СГНИ * по работе с КПН**
* Специализированным ГНИ.— Ред.
** Крупными плательщиками налогов.— Ред.
Государственная налоговая служба Украины сообщает, что пунктом 27 статьи 4 Закона Украины от 22 декабря 2011 года № 4282-VI «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» (далее — Закон № 2154-VI) определено, что 30 процентов экологического налога (кроме экологического налога, который взимается за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или временное хранение радиоактивных отходов их производителями свыше установленного особенными условиями лицензии срока) являются источниками формирования специального фонда Государственного бюджета Украины на 2012 год.
Экологический налог, взимаемый за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или временное хранение радиоактивных отходов их производителями свыше установленного особенными условиями лицензии срока в полном объеме, поступает в специальный фонд Государственного бюджета Украины (п. 24 ст. 4 Закона № 2154-VI).
Согласно пункту 51 раздела VI Бюджетного кодекса Украины от 8 июля 2010 года № 2456-VI, с дополнениями, внесенными Законом Украины от 23 декабря 2010 года № 2856-VI, экологический налог (кроме налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особенными условиями лицензии срока) зачисляется, в частности, в 2012 году в специальный фонд местных бюджетов в размере 70 процентов, в том числе: в сельские, поселковые, городские бюджеты — 50 процентов, областные бюджеты и бюджет Автономной Республики Крым — 20 процентов, бюджеты городов Киева и Севастополя — 70 процентов.
По налоговым обязательствам по экологическому налогу, возникшим, в частности, с 1 января до 31 декабря 2012 года включительно, ставки налога составляют 50 процентов от ставок, предусмотренных статьями 243–246 Кодекса (пункт 2 подраздела 5 раздела XX «Переходные положения» Кодекса).
Согласно статье 250 Кодекса базовый налоговый (отчетный) период по экологическому налогу равен календарному кварталу.
Следует отметить, что пунктами 3–8 раздела I Закона Украины от 22 декабря 2011 года № 4235-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» (далее — Закон № 4235) ставки экологического налога увеличены в среднем на 8,9 процента.
Обращаем внимание на то, что в разделе II «Заключительные положения» Закона № 4235 указано, что он вступает в силу с 1 января 2012 года, за исключением отдельных изменений.
С учетом предписаний статей 94 Конституции Украины и 4 Указа Президента Украины от 10.06.97 г. № 503/97 «О порядке официального обнародования нормативно-правовых актов и вступления их в силу» нормативно-правовые акты Верховной Рады Украины и Президента Украины вступают в силу через десять дней со дня их официального обнародования, если иное не предусмотрено самими актами, но не ранее дня их опубликования в официальном печатном издании.
Законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица, согласно статье 58 Конституции Украины.
С учетом изложенного нормы Закона № 4235 применяются с момента вступления его в силу, то есть со дня его официального опубликования (13.01.2012 г.).
Таким образом, плательщики экологического налога за I квартал 2012 года представляют в органы налоговой службы по каждому объекту налогообложения два приложения к Налоговой декларации экологического налога, то есть начиная с 1 января по 12 января с. г. включительно по ставкам экологического налога, действовавшим с 1 января по 12 января с. г., а с 13 января по 31 марта с. г. включительно согласно Закону № 4235. Соответственно, при исчислении налоговых обязательств по экологическому налогу за II, III и IV кварталы с. г. применяются ставки налога, установленные Законом № 4235.
Порядок представления Налоговой декларации экологического налога и уплаты налоговых обязательств в 2012 году не изменился.
Плательщики налога, кроме осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива, и налоговые агенты составляют налоговые декларации по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1010 «Об утверждении формы Налоговой декларации экологического налога», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 12.01.2011 г. за № 26/18764, и представляют ее в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в органы государственной налоговой службы и уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, за исключением налоговых агентов, осуществляющих ввоз топлива на таможенную территорию Украины и уплачивающих налог до или в день представления таможенной декларации:
— за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, размещение в течение отчетного квартала отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах — по месту размещения стационарных источников, специально отведенных для этого мест или объектов;
— за топливо, реализованное налоговыми агентами,— по местонахождению такого налогового агента на налоговом учете в органах государственной налоговой службы;
— за образование радиоактивных отходов и временное хранение радиоактивных отходов сверх установленного особенными условиями лицензии срока — по местонахождению плательщика на налоговом учете в органах государственной налоговой службы.
Следовательно, предельным сроком представления Налоговой декларации экологического налога за IV квартал 2011 года является 9 февраля 2012 года, а последним днем уплаты сбора — 17 февраля 2012 года; за I квартал 2012 года, соответственно,— 10 мая 2012 года и 18 мая 2012 года; за II квартал т. г. — 9 августа 2012 года и 17 августа 2012 года; за III квартал т. г. — 9 ноября 2012 года и 19 ноября 2012 года; за IV квартал 2012 года — 11 февраля 2013 года и 19 февраля 2013 года.
К Налоговой декларации экологического налога приобщаются семь приложений, которые являются ее неотъемлемой частью. При отсутствии у плательщика соответствующих объектов налогообложения соответствующие приложения не приобщаются, а строки Налоговой декларации прочерчиваются.
Если место представления налоговых деклараций не совпадает с местом нахождения на налоговом учете предприятия, учреждения, организации, гражданина — субъекта предпринимательской деятельности, которым в установленном порядке выдано разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, специальное водопользование и размещение отходов, в орган государственной налоговой службы, в котором такое предприятие, учреждение, организация или гражданин — субъект предпринимательской деятельности состоит на учете, представляются в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) периода, копии соответствующих налоговых деклараций.*
* Соответствующая норма закреплена в п/п. 250.8 НКУ.— Ред.
Если плательщик налога с начала отчетного года не планирует осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов в течение отчетного года, то такой плательщик налога должен уведомить об этом соответствующий орган государственной налоговой службы по месторасположению источников загрязнения и составить заявление в произвольной форме об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления экологического налога. В противном случае плательщик налога обязан представлять налоговые декларации в соответствии с требованиями Кодекса.
Согласно пункту 250.3 статьи 250 Кодекса орган исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды Автономной Республики Крым, территориальные органы центрального органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды до 1 декабря года, предшествующего отчетному, представляют в органы государственной налоговой службы перечни предприятий, учреждений, организаций, физических лиц — предпринимателей, которым в установленном порядке выданы разрешения на выбросы, специальное водопользование и размещение отходов, а также направляют информацию о внесении изменений в Перечень до 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором такие изменения произошли.
Территориальные органы центрального органа исполнительной власти в сфере использования ядерной энергии, обеспечения соблюдения требований ядерной и радиационной безопасности до 1 декабря года, предшествующего отчетному, представляют в органы государственной налоговой службы перечни предприятий, учреждений, организаций, физических лиц — субъектов деятельности в сфере использования ядерной энергии, в результате деятельности которых образовались, образуются или могут образоваться радиоактивные отходы и которые временно хранят такие отходы свыше установленного особенными условиями лицензии срока, а также направляют информацию о внесении изменений в перечень до 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором такие изменения произошли (пунктом 250.4 статьи 250 Кодекса).
Органы государственной налоговой службы согласно пункту 250.12 статьи 250 Кодекса привлекают по предварительному согласованию работников органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды Автономной Республики Крым и специальных подразделений центрального органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды для проверки правильности определения плательщиками налога фактических объемов выбросов стационарными источниками загрязнения, сбросов и размещения отходов.
Также органы государственной налоговой службы привлекают по предварительному согласованию территориальные учреждения государственной санитарно-эпидемиологической службы и территориальные органы центрального органа исполнительной власти в сфере использования ядерной энергии, обеспечения соблюдения требований ядерной и радиационной безопасности для проверки правильности определения плательщиками фактических объемов радиоактивных отходов.
Заместитель Председателя А. Игнатов
