Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно отдельных вопросов отражения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита

Думали (б..н), что необла,

оказалось (б..н), что обла

Порядок внесения изменений в налоговую отчетность по НДС,
если приобретенные товары/услуги стали использоваться в необлагаемых операциях

Приказ Государственной
налоговой службы Украины
от 16.02.2012 г. № 128

Об утверждении
Обобщающей налоговой консультации
относительно отдельных вопросов
отражения в налоговой отчетности
по НДС изменений сумм
налогового обязательства
и налогового кредита

Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, приказываю:

1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию относительно отдельных вопросов отражения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита.

2. Департаменту налогообложения юридических лиц (Любченко А. Н.) передать приказ в трехдневный срок со дня регистрации в Департамент взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью.

3. Департаменту взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью (Семченко О. В.) приказ в десятидневный срок со дня регистрации довести до сведения плательщиков налогов через средства массовой информации и разместить на официальном веб-сайте Государственной налоговой службы Украины в сети Интернет.

4. Контроль за исполнением приказа возложить на заместителя Председателя Игнатова А. П.

Председатель А. Клименко

Утверждена приказом ГНС Украины 16.02.2012 г. № 128

Обобщающая налоговая консультация относительно
отдельных вопросов отражения в налоговой отчетности
 по НДС изменений сумм налогового
обязательства и налогового кредита

В соответствии с пунктом 198.2 статьи 198 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога в налоговый кредит считается дата того события, которое состоялось раньше:

дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;

дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

При этом согласно пункту 198.3 статьи 198 Кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 Кодекса*, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

* В п. 193.1 НКУ указаны ставки НДС 17% и 0%. В то же время согласно подразделу 2 «Переходных положений» НКУ ставка 17% заработает только с 2014 года, а пока основная ставка составляет 20%.— Ред.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли приобретенные товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

В соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса, если в дальнейшем такие товары/услуги, основные производственные средства фактически используются в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения в соответствии с данным Кодексом, международными договорами (соглашениями) (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 данного Кодекса**), то с целью налогообложения такие товары/услуги, основные производственные средства считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование, в том случае, если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по этим товарам/услугам, основным производственным средствам.

** То есть не являются объектом налогообложения операции по реорганизации (слиянию, присоединению, выделению и преобразованию) юрлиц.— Ред.

Согласно пункту 189.1 статьи 189 Кодекса в случае поставки товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, поставки товаров/услуг и производственных основных средств в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 данного Кодекса, использования производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, перевода производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения.

Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 Кодекса*) плательщик налогов самостоятельно обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее представленной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета.

* То есть 1095 дней.— Ред.

Внесение изменений в налоговую отчетность по результатам самостоятельного обнаружения ошибок осуществляется в порядке, определенном статьей 50 Кодекса, а именно путем представления Уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (далее — уточняющий расчет):

а) либо как самостоятельного документа с уплатой суммы недоплаты и штрафа в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации (как приложение к ней), которая представляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по данному налогу.

Случаи, в которых плательщик налога на добавленную стоимость — покупатель должен провести изменения в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и которые не предусмотрены статьей 192 Кодекса:

Вопрос 1. Каков порядок изменения налогового обязательства или налогового кредита, если товары, при приобретении которых сформирован налоговый кредит, начали использоваться в не облагаемых налогом операциях по решению плательщика или вследствие изменения налогового законодательства?

Ответ. Если плательщик налога на добавленную стоимость — покупатель воспользовался правом на налоговый кредит по товарам/услугах, а в дальнейшем:

а) такие товары/услуги фактически используются в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения в соответствии с Кодексом, международными договорами (соглашениями) (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 данного Кодекса), или

б) изменениями, внесенными в Кодекс, предусматривается отнесение операций по поставке таких товаров/услуг к освобожденным или не являющимся объектом налогообложения,—

то такие товары/услуги считаются проданными в налоговом периоде, в котором произошли изменение направления использования или фактическая поставка таких товаров/услуг без обложения налогом на добавленную стоимость соответственно. Следовательно, покупатель обязан признать условную продажу таких товаров/услуг и начислить налоговое обязательство.

Вопрос 2. Каков порядок перенесения показателей декларации в уточняющие расчеты, в частности, в случае заполнения строк 20.2, 21.1, 21.2, 24?

Ответ. Относительно порядка заполнения уточняющего расчета указываем следующее:

а) в графе 4 отражаются соответствующие показатели декларации исправляемого отчетного периода. В случае если в декларацию за данный отчетный период раньше вносились изменения, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета, который представлялся к декларации исправляемого отчетного (налогового) периода;

в графе 5 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправления;

в графе 6 отражается сумма ошибки (разность между значениями графы 5 и графы 4);

б) в случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах:

не повлияло на значение строки 25 или строки 23 (23.1 или 23.2), уточняющий расчет представляется за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Такой уточняющий расчет может быть представлен как самостоятельный документ или в составе декларации (как приложение к ней). Значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается при определении значений строк 21.2 и соответственно 24 декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет;

влияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет представляется за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации влияло на значение строки 25 или строки 23. Такие уточняющие расчеты могут быть представлены только как самостоятельные документы, поскольку форма декларации предусматривает возможность представления уточняющего расчета как приложения к ней только за один отчетный период, ошибки которого исправляются;

в) в случае исправления показателя строки 20.2 значение из графы 6 такой строки учитывается при определении значения строки 21.1 декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет.

Заместитель директора Департамента Ю. Лапшин