Пропорциональное отнесение сумм НДС в налоговый кредит: как правильно?
Как тут (↓) написано
Приказ Государственной
налоговой службы Украины
от 16.02.2012 г. № 129
Об утверждении
Обобщающей налоговой консультации
относительно отдельных вопросов
применения статьи 199 раздела V
Налогового кодекса Украины
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), приказываю:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию относительно отдельных вопросов применения статьи 199 раздела V Кодекса.
2. Департаменту налогообложения юридических лиц (Любченко А. Н.) передать приказ в трехдневный срок со дня регистрации в Департамент взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью.
3. Департаменту взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью (Семченко О. В.) приказ в десятидневный срок со дня регистрации довести до сведения плательщиков налогов через средства массовой информации и разместить на официальном веб-сайте Государственной налоговой службы Украины в сети Интернет.
4. Контроль за исполнением приказа возложить на заместителя Головы Игнатова А. П.
Председатель А. Клименко
Утверждена приказом ГНС Украины от 16.02.2012 г. № 129
Обобщающая налоговая консультация
относительно отдельных вопросов
пропорционального отнесения сумм налога
в налоговый кредит в случае использования приобретенных
и/или изготовленных товаров/услуг, необоротных активов
частично в налогооблагаемых операциях, а частично — нет
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI — Кодекс;
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость и Расчет (перерасчет) доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (Д7) — приложение 7 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 № 1492, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.12.2011 за № 1490/20228*,— декларация и приложение 7 соответственно.
* См. «Бухгалтер» № 5’2011, с. 5т–18т.— Ред.
Пропорциональное отнесение сумм налога в налоговый кредит регулируется статьей 199 раздела V Кодекса.
Плательщик налога в случае приобретения и/или изготовления товаров/услуг, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, имеет право отнести в налоговый кредит ту долю уплаченного (начисленного) налога в ходе их приобретения или изготовления, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях (пункт 199.1 статьи 199 Кодекса).
Доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (далее — доля использования) определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год (пункт 199.2 статьи 199 Кодекса).
В соответствии с пунктом 199.3 статьи 199 Кодекса плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие не облагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики налога определяют в текущем календарном году долю использования на основании расчета, проведенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.
В соответствии с требованиями пункта 199.4 статьи 199 Кодекса плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций. При проведении такого перерасчета учитываются соответствующие данные деклараций за налоговые периоды года, по которым производится перерасчет, и уточняющих расчетов, представленных в течение такого года. Указанный перерасчет осуществляется в таблице 2 приложения 7 декларации за последний налоговый период года (пункт 199.5 статьи 199 Кодекса), и результаты его (значение колонки 10) с противоположным знаком отражаются по строке 16.4 такой декларации.
Кроме того, абзацем вторым пункта 199.4 предусмотрено, что перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования.
Вопрос 1. Когда производится расчет распределения доли использования в облагаемых /не облагаемых налогом операциях?
Ответ. Непосредственно расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями один раз в год осуществляется в таблице 1 приложения 7:
декларации за декабрь (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом — за четвертый квартал) в случае осуществления расчета доли использования за предыдущий календарный год в соответствии с требованиями пункта 199.2 статьи 199 Кодекса;
декларации отчетного налогового периода, в котором задекларированы облагаемые и не облагаемые налогом операции плательщиками, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, или вновь созданными плательщиками.
Вопрос 2. В течение какого периода применяется рассчитанная доля использования в облагаемых / не облагаемых налогом операциях?
Ответ. Рассчитанный показатель доли использования применяется для определения доли уплаченного (начисленного) налога на добавленную стоимость в ходе приобретения или изготовления товаров/услуг, необоротных активов, которую плательщик имеет / не имеет права отнести в налоговый кредит (строки 15.1/15.2 декларации), в течение текущего календарного года, включая и последний период года (декабрь или четвертый квартал).
Вопрос 3. Когда производится перерасчет распределения доли использования необоротных активов в облагаемых / не облагаемых налогом операциях?
Ответ. Учитывая то, что согласно Кодексу перерасчет производится один раз в конце года (по итогам операций, осуществленных в течение года), дальнейший перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях производится по результатам тех календарных лет, на которые приходятся 12[-й], 24[-й], 36[-й] месяцы их использования. Осуществляется такой перерасчет в таблице 3 приложения 7 декларации за последний налоговый период таких лет, и результат его (значение колонки 8) с противоположным знаком отражается по строке 16.4 такой декларации.
Вопрос 4. Когда начинается отсчет использования необоротных активов?
Ответ. Отсчет 12, 24 и 36 месяцев использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях начинается с периода (календарный месяц), в котором такие необоротные активы были введены в эксплуатацию.
Вопрос 5. Осуществляется ли перерасчет доли использования в облагаемых / не облагаемых налогом операциях тех необоротных активов, которые приобретены до вступления в силу Кодекса?
Ответ. Перерасчет доли использования тех необоротных активов, которые были приобретены до вступления в силу Кодекса и по которым 12, 24 или 36 месяцы их использования приходятся на период после 01.01.2011, производится по введенным в эксплуатацию после 01.01.2011.
Вопрос 6. В каком порядке производится перерасчет доли для малоценных предметов?
Ответ. Перерасчет доли использования в налогооблагаемых операциях относительно малоценных необоротных материальных активов (группа 11 классификации основных средств и других необоротных активов), минимально допустимый срок полезного использования которых не определен (пункт 145.1 статьи 145 Кодекса), осуществляется в порядке, предусмотренном для товаров/услуг, а не основных средств.
Заместитель директора Департамента
Ю. Лапшин
От редакции
На тему перерасчета НК по НДС, предусмотренного п. 199.4 НКУ, а также перераспределения НК по необоротным активам мы уже писали достаточно подробно в «Бухгалтере» № 3’2012 на с. 36–43, № 4’2012 на с. 38–41 и № 5’2012 на с. 38–39.
Заметим, что в данной консультации налоговики «под давлением общественности» пришли к нефискальному выводу (см. ответ на вопрос 5), что перерасчет доли использования необоротных активов, приобретенных до вступления в силу НКУ, должен производится только по тем активам, которые введены в эксплуатацию после 01.01.2012 г. (что противоречит их старому (фискальному) подходу к данной проблеме — см. письмо ГНСУ от 30.11.2011 г. № 6446/6/15-3415-26 в «Бухгалтере» № 48’2011 на с. 13–15).
Вот и хорошо.
