Утверждена приказом ГНС Украины от 20.02.2012 г. № 137
Обобщающая налоговая консультация
об отнесении к определенной группе (второй или третьей)
плательщиков единого налога физических лиц — предпринимателей,
осуществляющих деятельность по предоставлению услуг
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины — Кодекс;
Закон Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения учета и отчетности» — Закон № 4014;
Хозяйственный кодекс Украины — ХКУ.
Абзацем вторым пункта 291.4 статьи 291 главы 1 раздела XIV Кодекса (в редакции Закона № 4014) установлено, что физические лица — предприниматели — плательщики единого налога, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек, объем дохода не превышает 1 000 000 грн, имеют право избрать вторую группу единого налога.
При этом действие данного подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005).* Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для третьей группы.
* О том, что такое посреднические услуги в сфере недвижимости,— см. «Бухгалтер» № 1–2’2012, с. 65–66.— Ред.
Третью группу могут избрать физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек, объем дохода не превышает 3 000 000 грн (абзац третий п. 291.4 Кодекса).
Хозяйственные отношения между субъектами хозяйствования регулируются ХКУ.
В соответствии с главами 19 и 20 раздела IV ХКУ хозяйственные обязательства могут возникать из хозяйственного договора и других соглашений, предусмотренных законодательством, а также из соглашений, не предусмотренных законодательством, но таких, которые ему не противоречат.
Между участниками хозяйственных отношений при осуществлении хозяйственной деятельности возникают имущественно-хозяйственные или гражданско-правовые обязательства, в силу которых обязанная сторона должна совершить определенное хозяйственное действие в пользу другой стороны, а уполномоченная сторона имеет право требовать от обязанной стороны исполнения ее обязанностей.
В случае если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования (который не является плательщиком единого налога) в соответствии с условиями договора или соглашения выступает как потребитель услуг, такой предприниматель имеет право избрать вторую группу плательщиков единого налога.
Если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования (который не является плательщиком единого налога) в соответствии с условиями договора или соглашения выступает как исполнитель услуг, такой предприниматель должен избрать третью группу плательщиков единого налога.
Вопрос 1: Какую группу имеет право избрать физическое лицо — предприниматель, осуществляющее хозяйственную деятельность по автотранспортной перевозке пассажиров, если оплата проезда осуществляется пассажирами через кассу автостанции?
Ответ: Физическое лицо — предприниматель, осуществляющее перевозку пассажиров в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является автотранспортное предприятие (автостанция) — не плательщик единого налога, должно избрать третью группу плательщиков единого налога, поскольку услуги непосредственно предоставляются субъекту хозяйствования, находящемуся на общей системе налогообложения, то есть предпринимателем не соблюдаются требования пункта 291.4 статьи 291 Кодекса.
Если физическое лицо — предприниматель заключает соглашение с автотранспортным предприятием (автостанцией), которое не является плательщиком единого налога и выступает заказчиком услуг по продаже билетов на основании договора и акта выполненных работ, то в этом случае предприниматель имеет право избрать вторую группу плательщика единого налога.
Вопрос 2: Какую группу имеет право избрать физическое лицо — предприниматель, которое осуществляет пассажирские перевозки на основании договора с предприятием, которое* не является плательщиком единого налога, и производит продажу билетов самостоятельно?
Ответ: Физическое лицо — предприниматель, которое осуществляет перевозку пассажиров в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является автотранспортное предприятие (автостанция) — не плательщик единого налога, и при этом производит продажу билетов самостоятельно, должно избирать третью группу плательщиков единого налога, поскольку услуги непосредственно предоставляются субъекту хозяйствования, находящемуся на общей системе налогообложения, то есть предпринимателем не соблюдаются требования пункта 291.4 статьи 291 Кодекса.
* В оригинале — «з підприємством, який…».— Ред.
Вопрос 3: Какую группу имеет право избрать физическое лицо — предприниматель, которое осуществляет хозяйственную деятельность по ремонту автотранспортных средств и предоставляет указанные услуги непосредственно физическому лицу, при этом плату за выполненные работы получает от страховой компании?
Ответ: Если физическое лицо — предприниматель осуществляет ремонт автотранспортного средства в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является физическое лицо (у которого возник страховой случай), которое подписывает акт выполненных работ, но оплату выполненных услуг по ремонту автотранспортного средства физического лица осуществляет страховая компания, то такой предприниматель имеет право избрать вторую группу плательщика единого налога.
Если физическое лицо — предприниматель осуществляет ремонт автотранспортного средства в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является страховая компания, которая подписывает акт выполненных работ и осуществляет оплату выполнения услуг в связи с наступлением страхового случая, то такой предприниматель имеет право избрать третью группу плательщика единого налога.
Директор Департамента
налогообложения физических лиц В. Бусарев
От редакции
Итак, чтобы сэкономить и попасть во вторую группу, в первых двух ситуациях нужно заключать с автостанцией именно договор на продажу билетов, а в третьей — договор должен быть с физлицом, а не со страховой компанией.
