Алгоритм расчета НДФЛ при получении нескольких видов доходов

Никаких интегралов

Легко и просто! Правда, даже профессорам от экономики — не все ясно…

Алгоритм расчета НДФЛ при получении нескольких видов доходов

Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 04.04.2012 г. № 5956/6/17-1115

ГНСУ, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины, в пределах компетенции рассмотрела письмо относительно порядка расчета базы налогообложения для физического лица, которое получало в течение календарного года одновременно несколько видов дохода, и сообщает.

Верховной Радой Украины 02.12.2010 г. принят Налоговый кодекс Украины № 2755-IV (далее — Кодекс), который вступил в силу с 01.01.2011 г., в соответствии с п. 163.1 ст. 163 раздела IV которого объектом налогообложения плательщика налога (как резидента, так и нерезидента) является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, состоящий из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.

Порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет определен ст. 168 раздела IV Кодекса.

В частности, в п/п. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 указано, [что,] если согласно нормам данного раздела отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибылей) не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но не являются освобожденными от налогообложения, плательщик налога обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и представить годовую декларацию по данному налогу в сроки, преду­смотренные п/п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодекса.

В соответствии с положениями Кодекса не облагаются налогом при начислении или выплате плательщикам налогов следующие доходы (прибыли).

Доход арендодателя (ст. 170 Кодекса). В случаях, предусмотренных п/п. 170.1.5 ст. 170, арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные Кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно в течение 40 календарных дней после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала; сумма полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации.

Инвестиционная прибыль (п. 170.2 ст. 170 Коде­кса), кроме случая, предусмотренного п/п. 170.2.9 ст. 170, которым установлено, что налоговым агентом плательщика налога, который осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец. Налог уплачивается по итогам года.

Иностранные доходы (п. 170.11 ст. 170 Кодекса). В частности, в п/п. 170.11.1 ст. 170 Кодекса указано, что, в случае если источник выплат каких-либо налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога — получателя, который обязан представить годовую налоговую декларацию.

Если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых дано ВРУ, плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации (п/п. 170.11.2 ст. 170 Кодекса).

Таким образом, указанные выше доходы в соответствии с п/п. 168.1.3 ст. 168 Кодекса отражаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах и соответствующих приложениях к ней и облагаются налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 Кодекса.

Также в соответствии с п/п. «є» п. 176.1 ст. 176 Кодекса плательщики налога обязаны представлять налоговую декларацию по результатам отчетного года в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц, если в течение календарного года доход, облагаемый налогом по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 данного Кодекса, выплачивается плательщику налога двумя или более налоговыми агентами, и при этом общая сумма такого дохода за любой календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

Срок представления налоговой декларации об имущественном положении и доходах, которая представляется за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году, для плательщиков налога на доходы физических лиц определен п/п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодекса.

Физические лица — предприниматели согласно п. 177.11 ст. 177 Кодекса представляют в орган ГНС по месту своего налогового адреса налоговую декларацию в сроки, определенные п/п. 49.18.5 ст. 49 Кодекса, в которой наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы, а также указывают в ней авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц на текущий 2012 год. Пунктом 177.6 ст. 177 определено, что, в случае если физическое лицо — предприниматель получает иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным Кодексом для плательщиков налогов — физических лиц.

Ставка налога согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, полученных (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.4 данной статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.

В случае если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце указанных доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн), ставка налога составляет 17% суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15%.

Согласно п. 164.3 ст. 164 Кодекса при определении базы налогообложения учитываются все доходы плательщика налога, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом,— обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6 ст. 164 Кодекса).

В соответствии с п/п. 177.5.3 ст. 177 Кодекса окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком налога самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года налога на доходы физических лиц и суммы платы за торговый патент на основании документального подтвер­ждения факта их уплаты.

Согласно п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения плательщика (как резидента, так и нерезидента) является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, состоящий из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового периода (п/п. 164.1.2 ст. 164). Общий годовой налогооблагаемый доход в соответствии с п/п. 164.1.3 ст. 164 равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно ст. 177 Кодекса, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.

С учетом изложенного в приведенном примере расчет налоговых обязательств физического лица, которое в течение отчетного налогового года получало доходы в виде заработной платы, иностранный доход, доход от предоставления недвижимости в аренду, от инвестиционной деятельности и от проведения хозяйственной деятельности, осуществляется следующим образом:

— определяется сумма месячного налогооблагаемого дохода за каждый отдельный месяц как сумма налогооблагаемых доходов, начисленных в течение отчетного месяца в виде заработной платы (5000 грн), инвестиционной прибыли (13 000 грн), дохода от предоставления имущества в аренду (12 000 грн), иностранных доходов (11 000 грн) и доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от проведения хозяйственной деятельности (14 000 грн):

5000 + 13000 + 12000 + 11000 + 14000 = 55000 грн;

— исходя из определенного месячного налого­облагаемого дохода производится расчет налога по ставкам 15%, 17% по каждому месяцу отдельно: если размер налогооблагаемого дохода превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового года, то часть налогооблагаемого дохода в пределах десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового года, облагается налогом по ставке 15%, а другая часть дохода, превышающая десятикратный размер [минимальной] заработной платы,— по ставке 17%:

((55000 – 9410) × 17% + 9410 × 15%) = (7750,3 + 1411,5) = 9161,8 грн;