Редкий дар
не облагается налогом у получателя:
когда освобождается от обложения налогом
на прибыль стоимость бесплатно полученных ОС
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 24.04.2012 г. № 7234/6/15-1415
Относительно налогообложения
операций по бесплатной
передаче основных средств
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо относительно налогообложения операций, связанных с бесплатной передачей основных средств, и сообщает.
Статьей 137 Хозяйственного кодекса Украины установлено, что правом оперативного управления признается вещное право субъекта хозяйствования, который владеет, пользуется и распоряжается имуществом, закрепленным за ним собственником (уполномоченным им органом) для осуществления некоммерческой хозяйственной деятельности, в пределах, установленных данным Кодексом и другими законами, а также собственником имущества (уполномоченным им органом).
Согласно п/п. 136.1.16 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) для определения объекта обложения по налогу на прибыль не учитывается стоимость основных средств, бесплатно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации в следующих случаях:
— если такие основные средства получены по решению центральных органов исполнительной власти;
— в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в пределах их полномочий;
— в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий и содержались за их счет.
Порядок бесплатной передачи таких основных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Во исполнение п/п. 136.1.16 п. 136.1 ст. 136 Кодекса Кабинет Министров Украины принял Постановление от 23.02.2011 г. № 145 «Некоторые вопросы бесплатной передачи основных средств»*. Указанным Постановлением предусмотрено, что бесплатная передача основных средств плательщику налога на прибыль с целью их эксплуатации по решению центральных органов исполнительной власти осуществляется в порядке, определенном Законом Украины «О передаче объектов права государственной и коммунальной собственности» (далее — Закон) и Положением о порядке передачи объектов права государственной собственности, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 21.09.98 г. № 1482.
Исходя из вышеизложенного, если основные средства бесплатно передаются из государственной собственности в коммунальную по правилам, установленным п/п. 136.1.16 п. 136.1 ст. 136 Кодекса, то их стоимость не учитывается для определения объекта обложения налогом на прибыль, а порядок их бесплатной передачи осуществляется в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины.
В то же время согласно п/п. 146.17.2 п. 146.17 ст. 146 Кодекса к приобретению приравниваются операции по получению основных средств и нематериальных активов в случае получения в хозяйственное ведение основных средств, не подлежащих приватизации, по решениям центральных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятых в пределах их полномочий, в случае зачисления на баланс.
Расходы на приобретение основных средств подлежат амортизации в соответствии с п. 144.1 ст. 144 Кодекса.
Доходы плательщика налога в виде стоимости основных средств, бесплатно полученных либо изготовленных или сооруженных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины, с целью осуществления их эксплуатации, которые не учтены в составе дохода при их зачислении на баланс плательщика налога в соответствии с данным Кодексом, признаются с целью налогообложения доходами в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленных в порядке, предусмотренным данным Кодексом, в момент начисления такой амортизации (п. 137.17 ст. 137 Кодекса).
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
По мнению ГНСУ, стоимость бесплатно полученных основных средств, когда она не льготируется, включается в состав доходов, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, на уровне не ниже обычной цены. При этом такие активы в налоговом учете не амортизируют, поскольку в соответствии со ст. 144 НКУ амортизации подлежат только непосредственные расходы, связанные с приобретением ОС.
Подробнее о бесплатной передаче ОС — см. материал в «Бухгалтере» № 14’2011 на с. 38–41, а также консультацию из ЕБНЗ («Бухгалтер» № 45’2011, с. 24т–25т).
* См. «Бухгалтер» № 14’2011, с. 12–13.— Ред.
