Кто не хочет иметь затраты,
имеет право их не иметь
— имеет в виду ГНСУ.
Расходы на ремонт ОС могут включаться в состав затрат
в пределах 10%-ного лимита
либо в полной сумме относиться на объект ОС
и амортизироваться;
при операциях со связанными лицами под ограничение
попадает лишь себестоимость товаров,
без учета расходов на сбыт,
которые идут на затраты на общих основаниях
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 09.07.2012 г. № 12372/6/15-1216
Относительно расходов на ремонт
и расходов по операциям
со связанными лицами
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письма ОАО <...> по вопросам взимания налога на прибыль и сообщает.
Относительно расходов
по улучшению и ремонту основных средств
В соответствии с п. 146.11 ст. 146 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляются ремонт и улучшение.
Согласно п. 146.12 ст. 146 Кодекса сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится плательщиком налога в состав затрат.
В соответствии с пунктами 138.2, 138.4 и 138.5 ст. 138 Кодекса учет расходов осуществляется в случае их фактического понесения плательщиком при условии их подтверждения соответствующими первичными документами.
Следовательно, плательщик налогов имеет право определить порядок отражения стоимости ремонтов и улучшений объектов основных средств в налоговом учете, а именно:
— либо отнести в состав затрат в сумме, [не] превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года, а сумму превышения отнести на объект основного средства, в отношении которого осуществляются ремонт и улучшение,
— либо в полной сумме отнести на объект основного средства, в отношении которого осуществляются ремонт и улучшение, даже если сумма десятипроцентного ограничения еще не исчерпана.
При этом отражение таких расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль происходит с учетом п. 138.11 ст. 138 Кодекса.
О расходах по операциям со связанными лицами
В соответствии с п/п. 153.2.1 п. 153.2 ст. 153 Кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не меньше обычных цен на такие товары, работы, услуги, которые действовали на дату такой продажи, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается больше чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).
Согласно второму абзацу п/п. 153.2.6 п. 153.2 ст. 153 Кодекса расходы, понесенные в связи с продажей (обменом) товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным с таким плательщиком налога лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи (обмена).
В соответствии с п/п. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 Кодекса себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для целей раздела III данного Кодекса — расходы, которые прямо связаны с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, которые применяются в части, не противоречащей положениям данного раздела.
Согласно положениям п. 138.6 ст. 138 Кодекса себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется согласно цене их приобретения с учетом ввозной таможенной пошлины и расходов на доставку и доведения до состояния, пригодного для продажи.
Согласно п. 138.4 ст. 138 Кодекса расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.
Следовательно, расходами, понесенными предприятием в связи с реализацией товаров, приобретенных ОАО <...>, являются расходы, формирующие себестоимость приобретенных и реализованных товаров, определенную согласно положениям п. 138.4 ст. 138 Кодекса.
Таким образом, в случае продажи произведенных ОАО <...> товаров связанным лицам расходы, понесенные в связи с продажей таких товаров, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи. При этом при определении расходов, понесенных в связи с продажей таких товаров, учитывается только их себестоимость, определенная согласно п. 138.4 ст. 138 Кодекса, без учета других расходов, в частности расходов на сбыт таких товаров, определенных согласно п/п. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Кодекса.
Председатель А. Клименко
От редакции
К выводам, сделанным ГНСУ, можно было бы не придираться, если бы из текста самого п. 146.12 НКУ такая возможность выбора следовала прямо. Однако второй вариант, предложенный ГНСУ, из текста НКУ прямо не следует. Пункт 146.12 НКУ говорит о необходимости отнесения расходов, не превышающих 10%-ный лимит, именно в состав затрат. Ну а п. 144.1 разрешает амортизировать только ремонтные расходы, превышающие 10%-ный лимит.
