— Новый поддых... поддох...
ГНСУ о введении с 01.01.2013 г. авансовых взносов по налогу на прибыль
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 03.10.2012 г. № 4975/0/71-12/15-1217
Относительно введения
новых подходов
в администрировании налога
на прибыль
В связи с принятием Закона Украины от 5 июля 2012 года № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» (далее по тексту — Закон № 5083-VI), а также во исполнение подпунктов 3.1 и 3.2 пункта 3 протокола аппаратного селекторного совещания ГНС Украины от 09.08.2012 г. № 15-п Департамент налогообложения юридических лиц ГНС Украины обращает внимание на следующее.
С 1 января 2013 года коренным образом изменяется подход к декларированию и уплате плательщиками налога на прибыль своих налоговых обязательств.
Так, с 1 января 2013 года в Налоговый кодекс будут внесены изменения согласно Закону Украины № 5083-VI, в частности в части изменений пункта 57.1 статьи 57 Налогового кодекса относительно сроков уплаты налоговых обязательств. Это в свою очередь приведет к изменению методики администрирования налога на прибыль.
Предусмотрено, что плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налогов, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривень) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, которые установлены для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.
Плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без представления налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев) и не уплачивают авансовый взнос.
Плательщики налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышают 10 миллионов гривень, и неприбыльные учреждения (организации) уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, которую представляют в органы государственной налоговой службы за отчетный (налоговый) год и не уплачивают авансовые взносы.
В случае если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой плательщик налога авансовых взносов во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая представляется в орган государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном данным Кодексом.
Плательщик налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыли или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам первого квартала получает прибыль, должен представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.
В составе годовой налоговой декларации плательщиком налога представляется расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.
При этом двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором установлен предельный срок представления годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца представления налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.
Форма расчета, предусмотренная в данном пункте, утверждается в порядке, установленном данным Кодексом.
Хотим подчеркнуть то, что ГНС Украины подготовлены изменения к соответствующим формам налоговых деклараций по налогу на прибыль, которые в настоящее время проходят процесс согласования с соответствующими министерствами и ведомствами в порядке, определенном законодательством.
Главным в таких изменениях является то, что плательщики налога на прибыль самостоятельно будут определять авансовый взнос, который будет подлежать уплате ежемесячно.
При этом пунктом 2 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса установлено, что плательщики налога на прибыль предприятий, которые начиная с 2013 года представляют годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 данного Кодекса, уплачивают в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по данному налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
Сообщаем о том, что сейчас готовится обобщающая налоговая консультация относительно порядка и особенностей представления отчетности и уплаты налога в 2013 году с учетом особенностей упрощения данной процедуры с учетом Закона Украины № 5083-VI.
Таким образом, проведение расчетов уплаты налоговых обязательств начиная с 1 января 2013 года будет осуществляться исключительно по установленным Налоговым кодексом подходам.
В то же время с 1 октября 2012 года начинается кампания декларирования налога на прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятий за 9 месяцев с. г., что, в частности, формирует базу для начисления и уплаты налога на прибыль в январе — феврале 2013 года.
При этом считаем целесообразным подчеркнуть, что налоговые органы ГНС должны:
— принять все меры относительно недопущения снижения начисления налога на прибыль в III квартале 2012 года против II квартала 2012 года;
— вовремя провести камеральные проверки представленной отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев т. г. и в целом за 2012 год и в случае установления нарушений составлять акты камеральных проверок и принимать налоговые уведомления-решения;
— в случае доначисления базы для исчисления авансового взноса по налогу на прибыль, который будет подлежать уплате путем как самостоятельного исправления ошибок плательщиками налога, так и по итогам проведенных проверок налоговыми органами, обеспечить начисление и уплату авансового взноса по налогу на прибыль от общей базы начисления, то есть с учетом таких доначислений;
— в случае установления факта занижения начисления и уплаты ежемесячного авансового взноса по налогу на прибыль обеспечить доначисление налога и применение штрафных санкций согласно действующему законодательству;
— в случае если плательщик налога, который уплачивает авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, поэтому авансовых взносов во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, принять меры относительно ускорения представления такими плательщиками налоговой отчетности за I квартал отчетного года, что будет свидетельством правомерности неуплаты таким плательщиком авансового взноса в апреле отчетного года.
С учетом изложенного главными критериями оценки результатов работы подчиненных органов ГНС в части администрирования налога на прибыль станет:
— своевременная и в полной мере уплата плательщиками авансового взноса по налогу на прибыль;
— привлечение к уплате авансового взноса всех плательщиков налога на прибыль согласно нормам Налогового кодекса;
— расширение базы для начисления налога на прибыль по итогам декларирования налога за 9 месяцев т. г. и в целом за 2012 год.
Для недопущения потерь бюджета и обеспечения отработки рисков уклонения от налогообложения обязуем:
— довести до сведения плательщиков налогов указанные выше изменения, которые будут внесены в Налоговый кодекс с 1 января 2013 года;
— самостоятельно проработать указанные изменения к Налоговому кодексу и до 1 ноября т. г. предоставить предложения относительно усовершенствования данной методики по администрированию налога на прибыль в адрес Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины средствами электронной связи файлом 1512XXMM.NNA (где XX — число месяца, MM — месяц, NN — код региона, A — неизменный индекс).
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
Подробнее о введении «прибыльных» авансов мы писали в «Бухгалтере» № 31’2012 на с. 35–37.
