Привет от Царя Панька
Дивиденды за «старые» периоды (до 01.01.2011 г.),
выплаченные с 01.01.2011 г. по 06.08.2011 г.,
должны были облагаться по ставке 5%,
после 06.08.2011 г.— по «старым» правилам и ставкам
Предприятие по результатам 2002 года начислило дивиденды. Выплата дивидендов состоялась в июле и августе 2011 года. По какой ставке налога на доходы физических лиц облагаются указанные дивиденды?
С 01.01.2011 г. доходы в виде дивидендов облагаются налогом согласно п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса, п/п. 170.5.1 которого предусмотрено, что налоговым агентом плательщика налога при начислении (выплате) в его пользу дивидендов является эмитент корпоративных прав или по его поручению — другое лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).
В соответствии с п/п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 вышеуказанного Кодекса доходы в виде дивидендов окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет.
Дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, явля-ющимся юридическим лицом, облагаются налогом по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса (5%), кроме дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, который предусматривает выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, которые согласно п/п. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 данного Кодекса приравниваются с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением (15 и/или 17%).
В то же время следует отметить, что согласно нормам Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (вступил в силу с 06.08.2011 г.) налогообложение доходов плательщика налога, начисленных по итогам налоговых периодов до 01.01.2011 г., осуществляется по ставкам и нормам, которые действовали до 01.01.2011 г., независимо от даты их фактической выплаты (предоставления).
Следовательно, налогообложение дивидендов, начисленных юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав в пользу владельца таких корпоративных прав по итогам работы в 2002 году, выплата которых происходила в июле 2011 года, будет осуществляться в соответствии с нормами Налогового кодекса, то есть по ставке 5%, а в августе 2011 го-да (с 06.08.2011 г.) — с применением положений Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан».
Консультация подготовлена М. Данюк,
обозревателем «Вісника»,
при содействии В. Пастушенко,
заместителя начальника Управления —
начальника отдела
налогообложения доходов физических лиц
Департамента налогообложения
физических лиц ГНС Украины,
и Департамента взаимодействия
со средствами массовой информации
и общественностью ГНС Украины
«Вісник податкової служби України» № 36/2012
От редакции
В данной консультации налоговики в очередной раз признали, что дивиденды за «старые» периоды, выплаченные в период с 01.01.2011 г. по 06.08.2011 г., должны были облагаться по ставке, предусмотренной НКУ — 5% (см. также письмо ГНСУ от 18.11.2011 г. № 5929/6/17-1115 в «Бухгалтере» № 47’2011 на с. 25–26).
Если же дивиденды выплачиваются в период с 06.08.2011 г., то работают порядок уплаты и ставки, действовавшие до 01.01.2011 г.
При этом следует помнить, что с 01.01.2013 г. п. 6 подраздела I раздела XX будет исключен из НКУ (см. «Бухгалтер» № 40’2012, с. 14–16). Выходит, что невыплаченные дивиденды за «старые» периоды (до 01.01.2011 г.) снова будут облагаться по ставке 5%.
