— Закон — то для вас!
А для нас — 21-5!
ФОПы и уплата ЕСВ: в какие сроки?
Просим разъяснить, когда и как уплачивают единый социальный взнос частные предприниматели.
Напомним, что порядок начисления и уплаты ЕСВ определен Законом о ЕСВ и Инструкцией о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5 (далее — Инструкция № 21-5, см. ее, с изменениями, в «Бухгалтере» № 31’2012 на с. 15т–31т ).
В соответствии с недавними изменениями, внесенными Законом от 18.09.2012 г. № 5292- VI* в Закон о ЕСВ, ЧПЕНам разрешили уплачивать ЕСВ один раз в квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ, а не ежемесячно, как было раньше.
* См. «Бухгалтер» № 40’2012, с. 18–19.
ФОПов же обязали уплачивать ЕСВ, начисленный за календарный год, до 10 февраля года, следующего за отчетным.** Понятно? Не совсем...
** На эти новые сроки уплаты уже обращалось внимание в редакционном комментарии к изменениям, внесенным в Закон о ЕСВ (см. там же с. 19).
Дело в том, что существует п/п. 4.5.2 Инструкции № 215, согласно которому ФОПы за себя и членов своих семей, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, уплачивают ЕСВ в течение года: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября в виде авансовых платежей в размере 25% годовой суммы ЕСВ, исчисленной от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм НДФЛ физлиц-предпринимателей. Окончательный расчет с ПФУ ФОПы проводят до 1 апреля года, следующего за отчетным.
Следует отметить, что и в старой редакции Закона о ЕСВ не было «авансовой» нормы для указанной категории предпринимателей. Как видим, нет ее и в редакции Закона о ЕСВ, действующей с 13.10.2012 г. Поэтому проблема, связанная с уплатой ЕСВ ФОПами в сроки, установленные Инструкцией № 21-5, осталась.
И ответ на вопрос, нужно ли ФОПам и дальше платить авансовые взносы по ЕСВ, будет зависеть от того, внесут ли соответствующие изменения в Инструкцию № 21-5. До этого каждый ФОП решает для себя «авансовую» проблему самостоятельно: в зависимости от желания и возможности спорить со своим органом ПФУ.
Кстати, изменения желательно внести и в Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2, с изменениями (далее — Порядок № 22-2). Напомним, что пунктом 3.2 Порядка № 22-2 установлено, что ФОПы представляют Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса (приложение 5 к Порядку № 22-2) в органы ПФУ один раз в год до 1 апреля года, следующего за отчетным. То есть эта норма корреспондирует с п/п. 4.5.2 Инструкции № 21-5, требующим окончательного расчета с ПФУ до 1 апреля, а не с ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ, устанавливающей более раннюю уплату ЕСВ (хотя так было и раньше, и эти несоответствия игнорировались ПФУ).
А как обстоит дело на практике?
По сообщению с мест, органы ПФУ настаивали и продолжают настаивать на уплате авансовых ЕСВ-платежей.* Сторонниками такого подхода являются и налоговики. Об этом свидетельствует их консультация, размещенная в ЕБНЗ (подраздел 180.04). В ней они отвечают на вопрос, имеет ли право ФОП включить в состав расходов сумму ЕСВ, которая уплачивалась в течение года в виде авансовых платежей, и сумму доплаты, возникшей по результатам окончательного перерасчета. В ответе, в частности, они ссылаются на нормы Инструкции № 21-5 и косвенно подтверждают, что ФОПы уплачивают ЕСВ в виде авансовых платежей в сроки, установленные данной Инструкцией.
* ФОПы получают уведомления-расчеты, в которых определены суммы ЕСВ, подлежащего доплате (п. 6.3 Инструкции № 21-5). Правда, такие уведомления-расчеты оформляются по результатам деятельности за отчетный год (п/п. 4.5.2 Инструкции № 21-5), то есть составление их в квартальные периоды законодательством не предусмотрено. Тем не менее имеются случаи получения таких уведомлений и ежеквартально, хотя скорее они должны носить предупредительный характер.
Что касается судебной практики, то споры по поводу сроков уплаты ЕСВ ФОПами — дело достаточно новое, поэтому пока можно говорить лишь о решениях судов первой инстанции (до апелляционных судов очередь еще не дошла).
В делах относительно взыскания долга по ежеквартальным требованиям выводы суда базируются на обязанности по уплате ЕСВ в соответствии с Инструкцией № 21-5 (постановления Ивано-Франковского окружного административного суда от 27.06.2012 г. по делу № 2а-1602/12/0970 и Сумского окружного административного суда от 30.08.2012 г. по делу № 2а-1870/6641/12)**.
** С текстом решений можно ознакомиться на сайте Единого государственного реестра судебных решений по адресам: http://reyestr.court.gov.ua/Review/24958166 , http://reyestr.court.gov.ua/Review/25797911 .
Как видим, пока судебная практика складывается не в пользу ФОПов — плательщиков ЕСВ. Грустно.
Будут ли возникать подобные споры после внесения изменений в Закон о ЕСВ? Вполне возможно, что они будут возникать до тех пор, пока «авансовая» норма сохраняет свою прописку в Инструкции № 21-5.
Алла Погребняк
