Эхо черной были
Особенности налогообложения операций по закупке товаров, работ и услуг
в рамках международной технической помощи, а также исполнителей работ, услуг
на период подготовки к снятию/снятия блоков ЧАЭС
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 27.09.2012 г. № 4526/0/71-12/12-1017
Относительно информационных справок
Государственным налоговым службам
в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе,
окружному ГНС — Центральному офису
по обслуживанию КПН
В связи с внесением изменений в Порядок привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 04.07.2012 г. № 623 Министерство экономического развития и торговли Украины разработало и направило в ГНС Украины обновленные информационные справки:
1) о некоторых вопросах относительно освобо-ждения от уплаты налога на добавленную стоимость операций по закупке товаров, работ и услуг на таможенной территории Украины в рамках проектов международной технической помощи в соответствии с международными договорами Украины;
2) о некоторых вопросах налогообложения исполнителей работ, услуг на таможенной территории Украины, которые выполняются за счет международной технической помощи, предоставляемой на бесплатной и безвозвратной основе на период подготовки к снятию и снятия энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему, или за счет средств, которые предусматриваются в госу-дарственном бюджете в качестве взноса Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие».
Государственная налоговая служба Украины направляет указанные информационные справки для сведения и учета в работе.
Письмо ГНС Украины от 01.03.2012 г. № 6125/7/12-1017 считать утратившим силу.
Доведите указанное до сведения подчиненных государственных налоговых инспекций.
<...>
Заместитель Председателя А. Игнатов
Приложение
Информационная справка
о некоторых вопросах относительно освобождения
от уплаты налога на добавленную стоимость
операций по закупке товаров, работ и услуг
на таможенной территории Украины в рамках проектов
международной технической помощи в соответствии
с международными договорами Украины
С целью реализации Постановления Кабинета Министров Украины от 15.02.2002 г. № 153 «О создании единой системы привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи» информируем о некоторых вопросах относительно освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) операций по закупке товаров, работ и услуг на таможенной территории Украины в рамках проектов международной технической помощи(1) в соответствии с международными договорами Украины.
1. Реализация права на налоговые льготы, предусмотренные законодательством и международными договорами Украины, осуществляется на основании:
— регистрационной карточки проекта (программы) международной технической помощи (МТП), которая выдается Минэкономразвития, и
— плана закупки товаров, работ и услуг, которые приобретаются за средства МТП в рамках проекта (программы) МТП, заверенного донором или исполнителем и согласованного бенефициаром, который представляется в Минэкономразвития (далее — план закупки).
2. В регистрационной карточке проекта (программы) МТП делается запись, содержащая:
1) ссылку на статью международного договора Украины относительно предусмотренных льгот;
2) подтверждение наличия плана закупки;
3) указание адреса официального сайта Минэкономразвития, по которому размещены такой план закупки и перечень организаций-исполнителей(2), которые заявили право на налоговые льготы.
В случае если в регистрационной карточке проекта (программы) МТП будет сделана такая запись, это будет означать, что в рамках проекта (программы) МТП донором заявлено право на получение налоговых льгот, предусмотренных налоговым законодательством Украины. Таким образом, в рамках такого проекта (программы) МТП товары, работы и услуги, которые закупаются исполнителем проекта(2) за счет МТП, отгружаются (выполняются, поставляются) без уплаты НДС.
Непредставление плана закупки по проекту будет рассматриваться как отсутствие необходимости в реализации донором права на налоговые льготы при реализации такого проекта международной технической помощи, о чем в регистрационной карточке данного проекта будет сделана соответствующая отметка.
В случае если в регистрационной карточке проекта (программы) МТП будет сделана одна из нижеупомянутых отметок о том, что:
1) налоговые льготы по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины, международным договором не предусмотрены
или
2) план закупки не представлен (необходимость в реализации права на налоговые льготы не заявлена) —
это будет означать, что в рамках проекта (программы) МТП налоговые льготы отсутствуют или донором не заявлена необходимость в реализации права на налоговые льготы. Таким образом, в рамках такого проекта товары, работы и услуги, которые закупаются исполнителем проекта(2) за счет МТП, отгружаются (выполняются, поставляются) с уплатой НДС.
3. В случае поставки товаров, работ и услуг, освобожденных от обложения НДС, плательщик налога (продавец) в Декларации об НДС, оформленной согласно приложению № 6 к приказу Минфина от 25.11.2011 г. № 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», указывает основание для освобождения, в частности номер регистрационной карточки проекта, в рамках которого осуществлена закупка товаров, работ, услуг, и название соответствующего международного договора.
Плательщик налога (продавец) хранит в деле:
I. копию регистрационной карточки проекта, в рамках которого осуществлена закупка товаров, работ, услуг, заверенную печатью донора или исполнителя проекта(2);
II. копию плана закупки, заверенную печатью донора или исполнителя проекта(2);
III. копию контракта на поставку товаров, выполнение работ и предоставление услуг, заверенную подписью и печатью исполнителя проекта(2) (в контракте указывается, что закупка товаров, работ и услуг осуществляется за средства проекта международной технической помощи и соответствует категории (типу) товаров, работ и услуг, указанных в плане закупки).
4. Согласно пункту 23 Порядка привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 15.02.2002 г. № 153, исполнитель проекта, реализующий право на налоговые льготы, предусмотренные законодательством и международными договорами Украины (кроме договоров, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему), ежемесячно до 20 числа составляет и представляет в письменном и электронном виде органу государственной налоговой службы, в котором состоит на учете в качестве плательщика налогов, и в копии Минэкономразвития информационное подтверждение по форме согласно приложению 8 к Порядку. В случае если исполнителем является юридическое лицо — нерезидент, не состоящий на учете в качестве плательщика налогов, информационное подтверждение представляется в письменном и электронном виде органу государственной налоговой службы по адресу аккредитации такого лица на территории Украины и в копии Минэкономразвития.
(1) Настоящее письмо не определяет особенность применения законодательства по вопросам льготного налогообложения исполнителей работ, услуг на таможенной территории Украины, которые выполняются за счет международной технической помощи в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития относительно деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине и Соглашения о гранте (Проект ядерной безопасности Чернобыльской АЭС) между Европейским банком реконструкции и развития, Правительством Украины и Чернобыльской АЭС.— Офиц. прим.
(2) Или реципиентом проектов, донором которых определен Европейский Союз, которые финансируются в рамках Европейского инструмента соседства и партнерства (ЕИСП), Инструмента сотрудничества ради развития, Европейского инструмента демократии и прав человека (см. регистрационную карточку проекта (программы) МТП).— Офиц. прим.
Приложение
Информационная справка
о некоторых вопросах налогообложения исполнителей работ,
услуг на таможенной территории Украины,
которые выполняются за счет международной технической помощи,
предоставляемой на бесплатной и безвозвратной основе
на период подготовки к снятию и снятия энергоблоков
Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразования
объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему,
или за счет средств, которые предусматриваются
в государственном бюджете в качестве
взноса Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» »
С целью реализации Постановления Кабинета Министров Украины от 15.02.2002 г. № 153 «О создании единой системы привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи» справочно-информируем о некоторых вопросах налогообложения исполнителей работ, услуг на таможенной территории Украины, которые выполняются за счет международной технической помощи, предоставляемой на бесплатной и безвозвратной основе на период подготовки к снятию и снятия с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему или за счет средств, которые предусматриваются в государственном бюджете в качестве взноса Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы — Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития относительно деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине и Соглашения о гранте (Проект ядерной безопасности Чернобыльской АЭС) между Европейским банком реконструкции и развития, Правительством Украины и Чернобыльской АЭС.
1. Реализация права на налоговые льготы, предусмотренные законодательством и международными договорами Украины, осуществляется на основании регистрационной карточки проекта (программы) международной технической помощи (МТП)(1), которая выдается Минэкономразвития.
2. В регистрационной карточке проекта (программы) МТП в строке «Другие сведения, касающиеся проекта (программы)» делается запись, содержащая:
1) ссылку на статью международного договора и/или закона Украины относительно предусмотренных законодательством льгот;
2) информацию относительно наличия контракта на поставку товаров/выполнение работ/предоставление услуг между исполнителем проекта (программы) МТП и компанией нерезидентом или информацию о победе такой компании в тендере (информация вносится на запрос (представление) реципиента во время регистрации/перерегистрации проекта в установленном порядке).
Указание в регистрационной карточке проекта (программы) МТП такой записи будет свидетельствовать о том, что в рамках проекта (программы) МТП предусмотрено право на получение налоговых льгот согласно налоговому законодательству Украины, а именно то, что поставка товаров/выполнение работ/предоставление услуг, которые закупаются за счет МТП, осуществляется по нулевой ставке НДС и/или освобождается от обложения налогом на прибыль предприятий.
(1) Согласно изменениям к подпункту 21 пункта 14 Порядка привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи, внесенным Постановлением Кабинета Министров Украины от 04.07.2012 г. № 623, для проектов (программ), которые предусматривают выполнение работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему за счет средств международной технической помощи или за счет средств, предусмотренных в государственном бюджете в качестве взноса Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для выполнения международной программы — Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с Рамочным соглашением между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития относительно деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине и Соглашением о гранте (Проект ядерной безопасности Чернобыльской АЭС) между Европейским банком реконструкции и развития как Распорядителем средств, предоставленных согласно Гранту со Счета ядерной безопасности, Правительством Украины и Чернобыльской атомной электростанцией, план закупки не представляется.— Офиц. прим.
В случае если в регистрационной карточке проекта (программы) МТП будет сделана одна из отметок о том, что:
1) налоговые льготы международным договором не предусмотрены;
2) налоговые льготы по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины, международным договором не предусмотрены —
это будет означать, что в рамках проекта (программы) МТП налоговые льготы отсутствуют. Таким образом, в рамках такого проекта товары, работы и услуги, которые закупаются за счет МТП, отгружаются (выполняются, поставляются) без обложения НДС по нулевой ставке и/или освобождения от обложения налогом на прибыль предприятий.
3. В соответствии со статьей 211 Налогового кодекса Украины на период выполнения работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему, которые выполняются за счет средств международной технической помощи, предоставляемой на бесплатной и безвозвратной основе, или за счет средств, которые предусматриваются в Государственном бюджете Украины в качестве взноса Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для выполнения международной программы — Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития относительно деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине и Соглашения о гранте (Проект ядерной безопасности Чернобыльской АЭС) между Европейским банком реконструкции и развития, Правительством Украины и Чернобыльской атомной электростанцией:
освобождаются от налогообложения операции по импорту товаров (сырья, материалов, оснащения и оборудования);
облагаются налогом по нулевой ставке операции по поставке товаров (сырья, материалов, оснащения и оборудования), выполнению работ и поставке услуг на таможенной территории Украины, которые осуществляются в рамках международной технической помощи. Суммы налога, уплаченные плательщиком налога — исполнителем работ, услуг по контракту, заключенному с лицом-нерезидентом, заключившим контракт с реципиентом, возмещаются из бюджета в течение месяца, следующего после месяца, в котором представляется налоговая декларация, при условии наличия надлежащим образом оформленных документов и подтверждения их материалами документальной проверки.
Пунктом 154.4 статьи 154 Налогового кодекса Украины предусмотрено, что освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная за счет международной технической помощи или за счет средств, которые предусматриваются в государственном бюджете в качестве взноса Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы — Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития, для дальнейшей эксплуатации, подготовки к снятию и снятия энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации, преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему и обеспечения социальной защиты персонала Чернобыльской АЭС.
В случае нарушения требований относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по данному налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с данным Кодексом.
4. Товары, работы и услуги поставляются плательщиком налога (продавцом) в льготном режиме при наличии у покупателя(2)следующих документов:
копии регистрационной карточки проекта, в рамках которого осуществлена закупка товаров, работ, услуг, заверенной печатью ГСП «ЧАЭС»;
заверенной подписью и печатью ГСП «ЧАЭС» копии контракта с продавцом на поставку товаров, выполнение работ и предоставление услуг. В контракте указывается, что закупка товаров, работ и услуг осуществляется за средства проекта международной технической помощи.
При этом копии указанных документов остаются у плательщика налога как основание для обложения НДС по нулевой ставке и/или освобождения от налогообложения.
(2) Покупатель — ГСП «ЧАЭС»; лицо-нерезидент, заключившее контракт с ГСП «ЧАЭС»; лицо-резидент, заключившее контракт с ГСП «ЧАЭС»; лицо-нерезидент, заключившее контракт с исполнителем проекта.— Офиц. прим.
5. Для оформления налоговой отчетности относительно операций по поставке товаров (сырья, материалов, оснащения и оборудования), выполнению работ и предоставлению услуг, которые подлежат обложению НДС по нулевой ставке, плательщики налогов определяют налоговые обязательства по НДС по нулевой ставке по таким операциям и выписывают налоговую накладную относительно применения нулевой ставки в порядке, установленном законодательством. В налоговой накладной указывается основание для освобождения в соответствии с приказом Минфина от 01.11.2011 г. № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной», зарегистрированным в Минюсте 22.11.2012 г. за № 1333/20071.
Плательщики налогов ведут учет операций, которые облагаются НДС по нулевой ставке. В сроки, предусмотренные законодательством, плательщики налогов представляют в орган государственной налоговой службы по месту регистрации налоговую декларацию по НДС, в которой в соответствующих разделах указываются операции, которые облагаются налогом по нулевой ставке.
6. Плательщики налогов, которые имеют право на освобождение от налогообложения, ведут отдельный налоговый учет освобожденной от налогообложения прибыли. Суммы прибыли, освобожденной от налогообложения, указывают в декларации по налогу на прибыль по форме, определенной законодательством.
7. Согласно пункту 23 Порядка привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 15.02.2002 г. № 153, реципиент, реализующий право на налоговые льготы в рамках проведения операций, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему, ежемесячно, до 20 числа, представляет в письменном и электронном виде органу государственной налоговой службы, в котором состоит на учете в качестве плательщика налогов, информационное подтверждение по форме согласно приложению 9 к Порядку.
