IT не НДСит
Письмо Государственной налоговой службы
в г. Киеве от 02.10.2012 г. № 6239/10/06-408
Относительно льгот по НДС
в IT-сфере
Государственная налоговая служба в г. Киеве рассмотрела ваше письмо <...> относительно льгот по обложению НДС и в пределах своих полномочий сообщает.
В соответствии с пунктом 30.1 статьи 30 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (далее — Кодекс) налоговая льгота — предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение плательщика налогов от обязанности относительно начисления и уплаты налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований.
Налоговые льготы по НДС не предоставляются, а определяются исключительно по операциями по поставке товаров и/или услуг и применяются в обязательном порядке без возможности отказаться от их применения.
Пунктом 26 подраздела 2 раздела XX Кодекса определено, что временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции. Для целей данного пункта к программной продукции относятся:
— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;
— криптографические средства защиты информации.
Подпунктом 1.6 пункта 15 подраздела 10 раздела XX Кодекса установлено, что субъект индустрии программной продукции вместе с регистрационным заявлением представляет финансовую отчетность, копии первичных документов (заверенные подписью плательщика налога или его должностным лицом и скрепленные печатью (при ее наличии) либо в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц, если такие документы создаются им в электронной форме), которые подтверждают право на использование особенностей налогообложения.
Для подтверждения права субъекта индустрии программной продукции на применение особенностей налогообложения орган государственной налоговой службы имеет право провести документальную внеплановую невыездную проверку плательщика для установления достоверности представленных плательщиком документов. Такая проверка может быть проведена в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения регистрационного заявления.
Субъект индустрии программной продукции имеет право применять особенности налогообложения с первого числа месяца календарного квартала, следующего за месяцем, в котором такой субъект был включен в реестр субъектов, применяющих особенности налогообложения деятельности в индустрии программной продукции.
В соответствии с подпунктом 1.7 пункта 15 подраздела 10 раздела XX Кодекса, в случае если субъект, применяющий особенности налогообложения, не соответствует критериям, установленным в подпункте 1.4 пункта 15 раздела XX Кодекса, то:
1) на такого субъекта не распространяются особенности налогообложения, установленные данным пунктом. Такой субъект обязан определить налоговое обязательство по налогам, определенным особенностями налогообложения, по итогам отчетного (налогового) квартала, в котором было допущено такое несоответствие, и в порядке, предусмотренном данным Кодексом, уплатить налог в бюджет в общем порядке и уплатить пеню на сумму увеличенного налога за период начиная с первого числа отчетного (налогового) квартала, в котором было допущено такое несоответствие;
2) такой субъект утрачивает право применять особенности налогообложения в течение четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов, следующих за отчетным (налоговым) кварталом, в котором было допущено такое несоответствие;
3) такой субъект считается плательщиком соответствующих налогов на общих основаниях с первого числа отчетного (налогового) квартала, в котором было допущено такое несоответствие.
Таким образом, освобождение от обложения НДС операции по поставке программной продукции распространяется на субъектов хозяйствования, включенных в реестр субъектов, применяющих особенности налогообложения деятельности в индустрии программной продукции, и имеющих свидетельство о регистрации такого субъекта в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения.
Следует также отметить, что согласно р. II «Заключительные положения» Закона Украины от 05.07.2012 г. № 5091-VI (далее — Закон № 5091) Кабинету Министров Украины в трехмесячный срок со дня вступления в силу Закона № 5091 (Закон № 5091 вступил в силу с 03.08.2012 г.) надлежит:
— обеспечить принятие нормативно-правовых актов, предусмотренных Законом № 5091;
— обеспечить пересмотр и приведение министерствами и другими центральными органами исполнительной власти их нормативно-правовых актов всоответствие с Законом № 5091.
Одновременно ГНС в г. Киеве сообщает, что в каждой районной государственной налоговой инспекции города Киева функционируют Центры обслуживания плательщиков налогов, в которых предоставляются, в частности, и консультационные услуги по вопросам практического применения норм Налогового кодекса.
То есть после принятия министерствами и ведомствами соответствующих нормативно-правовых актов более подробную информацию относительно поднятых вами вопросов (в частности, относительно документов, которые представляются вместе с регистрационным заявлением, и т. п.) можно будет получить, обратившись непосредственно в налоговый орган по месту вашей государственной регистрации.
Заместитель Председателя Е. Онищенко
От редакции
В п. 26 подраздела 2 раздела XX НКУ мы не смогли увидеть связь между освобождением от НДС и статусом субъекта индустрии программной продукции. Данный статус важен для применения льгот по налогу на прибыль (см. п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ), который скорее устанавливает особенности налогообложения субъектов индустрии рекламной продукции.
Тем не менее, при желании, применяя системное толкование, можно сделать вывод, что ГНС права: в этом случае нужно почаще вспоминать название Закона от 05.07.2012 г. № 5091-VI, привязывающего льготы (особенности налогообложения) к статусу субъектов индустрии программной продукции. А его без специальной регистрации не получить.
