Новая жизнь
старых ошибок
Исправление ошибок по налогу на прибыль
осуществляется по форме декларации,
действующей на момент исправления
Письмо Государственной
налоговой службы в г. Киеве
от 05.10.2012 г. № 6386/10/06-406
Относительно исправления
ошибок по налогу на прибыль
(извлечение)
<...> Порядок самостоятельного исправления ошибок, содержащихся в ранее представленной плательщиком налога налоговой декларации, определен ст. 50 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (с изменениями и дополнениями, далее — НКУ).
В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ)* плательщик налогов самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных данной статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета.
Плательщик налогов имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены.
Плательщик налогов, который самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ:
— либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
— либо отразить сумму недоплаты в составе налоговой декларации по данному налогу, которая представляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по данному налогу (п. 50.1 ст. 50 НКУ).
Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация) утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213 (далее — приказ № 1213).
До определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения (абз. 2 п. 46.6 ст. 46 НКУ).
С учетом изложенного начиная с 01.04.2012 г. при исправлении самостоятельно обнаруженных ошибок, содержащихся в ранее представленных налоговых декларациях (в том числе и за отчетные (налоговые) периоды до 01.04.2011 г.), используется Декларация по форме, утвержденной приказом № 1213.
Декларация может представляться плательщиком налога как отчетная, так и уточняющая (соответствующие отметки делаются по строке 1 заглавной части Декларации). При этом если Декларация представляется как уточняющая, то по строке 2 ее заглавной части указывается отчетный (налоговый) период, за который проводится уточнение.
Если исправление ошибок осуществляется в отчетной (отчетной новой) Декларации за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружены ошибки, то в приложении ВП к Декларации плательщик налога отражает правильные показатели за уточняемый налоговый период и, сравнивая их с соответствующими строками уточняемой Декларации, определяет сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по налогу на прибыль, сумму пени и штрафа. Сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа из приложения ВП переносится в часть «Самостоятельное исправление ошибок» (строки 23–27) Декларации.
Если исправление проводится в уточняющей Декларации, то приложение ВП к Декларации не заполняется, а правильные значения доходов, расходов, объекта обложения налогом на прибыль указываются в такой Декларации. На основании сравнения налогового обязательства такой Декларации и уточняемой Декларации определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа, которые отражаются в части «Самостоятельное исправление ошибок» (строки 23–27).
В случае проведения исправления ошибок за отчетные (налоговые) периоды до 01.04.2011 г. при определении значений строк 23 и 26 Декларации проводится сравнение суммы исправленного (правильного) налогового обязательства и суммы налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого обнаружена ошибка (строка 14 декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 29.03.2003 г. № 143).
Вместе с Декларацией плательщик налога имеет право представить в налоговый орган объяснение проведенных исправлений.
В Декларации за отчетный налоговый период, следующий за периодом, за который было осуществлено исправление, отражаются показатели с учетом проведенных исправлений. <...>
Заместитель Председателя Е. Онищенко
От редакции
Итак, киевские налоговики вполне ожидаемо подтвердили, что ошибки в декларациях по налогу на прибыль за «старые» (то есть до 01.04.2011 г.) налоговые периоды исправляются в новой или уточняющей декларации по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213.
* То есть по общему правилу — в течение 1095 дней.— Ред.
