Кинутый продавцом да не кинет родину
НДСные последствия у покупателя, если за 1095 дней не были получены товары/услуги
Нужно ли покупателю — плательщику НДС корректировать налоговый кредит при возврате продавцом суммы предварительной оплаты (аванса), с момента перечисления которой истекло свыше 1095 дней?
Согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, установленных в соответствии со ст. 39 данного Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 данного Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:
— приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
— приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика.
Если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, пересчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке (п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса).
При этом следует учитывать срок исковой давности, установленный ст. 256 Гражданского кодекса.
То есть в случае, если изменение суммы компенсации стоимости товаров/услуг или возврат поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг происходит после окончания 1095 дней с периода, в котором были определены налоговые обязательства по НДС, то плательщик налога — поставщик не может уменьшить налоговые обязательства.
Кроме того, в случае использования производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения (п. 189.1 ст. 189 Налогового кодекса).
Следовательно, в случае если покупателем — плательщиком НДС при перечислении средств / предварительной оплаты (аванса) за товары/услуги был сформирован налоговый кредит, а товары/услуги от поставщика так и не получены, то указанные товары/услуги не могут быть использованы плательщиком налога в рамках его хозяйственной деятельности, поэтому такой покупатель — плательщик НДС независимо от того, возвращены ли ему средства / предварительная оплата* за непоставленные товары/услуги, должен по такой операции начислить налоговые обязательства по НДС исходя из обычной цены таких товаров.
Материал подготовили Н. Пасичник,
заместитель начальника Управления по работе
с Единой базой налоговых знаний
и письменных обращений плательщиков налогов
Информационно-справочного
департамента государственной налоговой службы —
начальник отдела,
Я. Мирошник, И. Романюк и О. Янчевская,
главные государственные налоговые инспекторы
«Вісник податкової служби України» № 42/2012
От редакции
Аналогичное разъяснение главные налоговики разместили в ЕБНЗ летом этого года.
Выходит, если по прошествии 1095 дней поставленные в НК суммы авансов не повлекли получения товаров (услуг), то покупатель обязан начислить НО по такой операции.
* А если предоплата не возвращалась (и срок исковой давности еще не истек), то сентенция налоговиков насчет того, что товары/услуги не могут быть использованы в хозяйственной деятельности, выглядит странно.— Ред.
